國家稅務總局北京市稅務局貨物和勞務稅熱點問題[2024年9月]

　　1.資管產品管理人提供除資管產品管理服務及運營資管產品過程中發生的增值稅應稅行為以外的其他應稅行為如何繳納增值稅?

　　答：根據《財政部 稅務總局關于資管產品增值稅有關問題的通知》(財稅〔2017〕56號)文件規定：“二、管理人接受投資者委托或信托對受托資產提供的管理服務以及管理人發生的除本通知第一條規定的其他增值稅應稅行為(以下稱其他業務)，按照現行規定繳納增值稅。

　　三、管理人應分別核算資管產品運營業務和其他業務的銷售額和增值稅應納稅額。未分別核算的，資管產品運營業務不得適用本通知第一條規定。

　　......

　　六、本通知自2018年1月1日起施行。”

　　2.銷貨方在價外向購買方收取的違約金是否繳納增值稅?如果繳納增值稅，如何計算?

　　答：一、根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國務院第191次常務會議通過)第六條規定：“銷售額為納稅人發生應稅銷售行為收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。

　　銷售額以人民幣計算。納稅人以人民幣以外的貨幣結算銷售額的，應當折合成人民幣計算。”

　　二、根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財政部國家稅務總局第50號令)第十二條規定：“條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。”

　　三、根據《國家稅務總局關于增值稅若干征管問題的通知》(國稅發〔1996〕155號)規定：“一、對增值稅一般納稅人(包括納稅人自己或代其他部門)向購買方收取的價外費用和逾期包裝物押金，應視為含稅收入，在征稅時換算成不含稅收入并入銷售額計征增值稅。”

　　3.小規模納稅人是否可以放棄減免稅開具增值稅專用發票?

　　答：根據《國家稅務總局關于增值稅小規模納稅人減免增值稅等政策有關征管事項的公告》(國家稅務總局公告2023年第1號)規定：“小規模納稅人適用月銷售額10萬元以下免征增值稅政策的，納稅人可對部分或者全部銷售收入選擇放棄享受免稅政策，并開具增值稅專用發票。小規模納稅人適用3%征收率銷售收入減按1%征收率征收增值稅政策的，納稅人可對部分或者全部銷售收入選擇放棄享受減稅，并開具增值稅專用發票。”

　　4.企業生產的產品實行三包服務，在保修期內提供免費維修消耗的材料或免費更換的配件，是否要做進項稅轉出或視同銷售?

　　答：公司的產品在保修期內出現問題，進行免費維修消耗的材料或免費更換的配件，屬于用于增值稅應稅項目，不屬于《增值稅暫行條例》第十條規定的不得抵扣的情形，不需作進項稅額轉出處理。

　　根據《增值稅暫行條例實施細則》第四條規定關于視同銷售的規定，保修期內免費保修業務作為銷售合同的一部分，有關收入實際已經在銷售時獲得，該公司已就銷售額繳納了稅款，免費保修時無需再繳納增值稅，維修領用零件也不需視同銷售繳納增值稅。

　　5.第九屆亞洲冬季運動會組織委員會取得的來源于廣播、互聯網、電視等媒體收入，是否免增值稅?

　　答：根據《財政部 海關總署 稅務總局關于哈爾濱2025年第九屆亞洲冬季運動會稅收政策的通知》(財稅〔2024〕24號)，四、對組委會取得的來源于廣播、互聯網、電視等媒體收入，免征增值稅。

　　6.農業生產者銷售的自產農業產品是指那些范圍?

　　答：根據《財政部 國家稅務總局關于印發〈農業產品征稅范圍注釋〉的通知》(財稅字〔1995〕52號)規定：“一、……‘農業生產者銷售的自產農業產品’，是指直接從事植物的種植、收割和動物的飼養、捕撈的單位和個人銷售的注釋所列的自產農業產品;對上述單位和個人銷售的外購的農業產品，以及單位和個人外購農業產品生產、加工后銷售的仍然屬于注釋所列的農業產品，不屬于免稅的范圍，應當按照規定稅率征收增值稅。”

　　7.建筑企業與發包方簽訂建筑合同后，以三方協議授權集團內其他納稅人為發包方提供建筑服務，并由第三方直接與發包方結算工程款，稅款怎么繳納?

　　答：建筑企業與發包方簽訂建筑合同后，以內部授權或者三方協議等方式，授權集團內其他納稅人(以下稱“第三方”)為發包方提供建筑服務，并由第三方直接與發包方結算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發包方開具增值稅發票，與發包方簽訂建筑合同的建筑企業不繳納增值稅。發包方可憑實際提供建筑服務的納稅人開具的增值稅專用發票抵扣進項稅額。

國家稅務總局北京市稅務局

2024年10月16日