現(xiàn)金是企業(yè)中流動性最強的資產(chǎn)，也是最容易被舞弊嫌疑人死盯的對象。大多數(shù)的財務舞弊案都與現(xiàn)金有關(guān)。所以，如何查出現(xiàn)金管理中存在的錯弊，是查賬工作的第二重點。

　　庫存現(xiàn)金收支業(yè)務的舞弊主要有哪些?

　　庫存現(xiàn)金收支業(yè)務的舞弊主要有兩類：

　　(1)貪污現(xiàn)金。這是指當事人通過篡改、偽造會計憑證，進行虛假的賬務處理，以達到非法侵吞現(xiàn)金的目的。其主要手法有：

　　①少列現(xiàn)金收入總額或多列現(xiàn)金支出總額。即出納員或收款員故意將現(xiàn)金日記賬收入或支出的合計數(shù)加錯，少列收入或多列支出，從而導致企業(yè)現(xiàn)金日記賬賬面余額減少，從而將多余的庫存現(xiàn)金占為已有。

　　②涂改憑證金額。即會計人員利用原始憑證上的漏洞或業(yè)務上的便利條件，更改發(fā)票或收據(jù)上的金額，一般是將收入的金額改小，將支出的金額改大，從而將多余的現(xiàn)金占為己有。

　　③使用空白發(fā)票或收據(jù)向客戶開票。這種手法較為隱蔽，可以將這部分收入據(jù)為己有。

　　④隱瞞現(xiàn)金收入。指會計人員通過撕毀票據(jù)或在收入現(xiàn)金時不開具收據(jù)或發(fā)票，也不報賬或記賬。這樣一來，收入就可以流入自己的腰包。

　　⑤換用“現(xiàn)金”和“銀行存款”科目。根據(jù)規(guī)定，對于超過1000元的收支業(yè)務，應通過銀行轉(zhuǎn)賬的方式進行結(jié)算。在實際工作中，存在著超出此限額幾倍、幾十倍的現(xiàn)金收支業(yè)務，這為企業(yè)會計人員貪污現(xiàn)金創(chuàng)造了極好的條件。會計人員可以將收到的現(xiàn)金收入不入現(xiàn)金賬，而是虛列銀行存款賬，從而侵吞現(xiàn)金。也可將實際用現(xiàn)金支付的業(yè)務，記入銀行存款科目，從而將該部門現(xiàn)金占為己有。

　　⑥利用陰陽發(fā)票，使現(xiàn)金存根的金額與實際支出或收入的金額不一致，從而少計收入，多計支出，以貪污現(xiàn)金。

　　⑦侵吞未入賬借款。指會計人員與其他業(yè)務人員利用承辦借款(現(xiàn)金)事項的便利條件和內(nèi)部控制制度上的漏洞，對借入的款項不入賬并銷毀借據(jù)存根，從而侵吞現(xiàn)金。

　　(2)挪用現(xiàn)金。這是指有關(guān)當事人利用職務之便或未經(jīng)單位領(lǐng)導批準在一定時間內(nèi)將公款私用的一種舞弊行為。挪用現(xiàn)金比貪污現(xiàn)金在性質(zhì)上輕微些，因為挪用現(xiàn)金后，當事人未涂改、偽造會計憑證，未進行虛假的賬務處理。挪用現(xiàn)金舞弊的形式有很多種，其主要手法有：

　　①利用現(xiàn)金日記賬挪用現(xiàn)金。一般地講，當庫存現(xiàn)金與現(xiàn)金日記賬余額和現(xiàn)金總賬余額相符時，現(xiàn)金不會出現(xiàn)問題。但是，因為總賬登記往往是一個星期或一日登記一次，當?shù)峭昕傎~，并進行賬賬和賬實核對后，就可利用尚未到下一次登記總賬之機，采用少加現(xiàn)金收入日記賬合計數(shù)或多加現(xiàn)金支出日記賬合計數(shù)的手段，來達到挪用現(xiàn)金的目的。

　　②利用借款挪用現(xiàn)金。企業(yè)在日常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，常常會發(fā)生一些零星的現(xiàn)金支付，比如職工預借差旅費、采購員預借采購款等。在這些業(yè)務中，如果企業(yè)確實發(fā)生了相關(guān)的業(yè)務，會計處理上不會有什么相關(guān)的錯弊發(fā)生。但是，在有的情況下，企業(yè)的主管人員卻可以利用合理借款的借口，來達到挪用現(xiàn)金的目的。例如，某企業(yè)主管人員利用借款的形式為單位職工簽批借條一張，職工借款后并未利用借款實現(xiàn)借條上的業(yè)務，而是將其挪作私人之用。

　　③利用延遲入賬挪用現(xiàn)金。按照財務制度的規(guī)定，企業(yè)收入的現(xiàn)金應及時入賬，并及時送存銀行，如果收入的現(xiàn)金未制證或雖已制證但未及時登賬，就給出納員提供了挪用現(xiàn)金的機會。

　　④利用循環(huán)入賬，挪用現(xiàn)金。企業(yè)在營銷過程中，出于商業(yè)上的目的，往往利用商業(yè)信用銷售商品或提供勞務。當企業(yè)廣泛利用商業(yè)信用開展業(yè)務時，就為企業(yè)會計人員或出納人員挪用現(xiàn)金打開了方便之門，采用循環(huán)入賬的手法挪用現(xiàn)金。企業(yè)會計人員或出納人員可在一筆應收賬款收到現(xiàn)金后，暫不入賬，而將現(xiàn)金挪作他用;待下一筆應收賬款收現(xiàn)后，用下一筆應收賬款收取的現(xiàn)金抵補上一筆應收賬款，會計人員或出納人員繼續(xù)挪用第二筆應收賬款收取的現(xiàn)金;等第三筆應收賬款收現(xiàn)后，再用第三筆應收賬款收取的現(xiàn)金抵補第二筆應收賬款。如此循環(huán)入賬，永無止境。

　　⑤利用白條抵庫挪用現(xiàn)金。根據(jù)現(xiàn)金管理的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)不允許用不符合財務制度的白條頂替庫存現(xiàn)金。但部分企業(yè)人員利用職務上的便利開出白條抵充現(xiàn)金，利用白條借出的現(xiàn)金為自己或他人牟取私利。

　　現(xiàn)金管理的“八不準”：

　　這里所說的現(xiàn)金管理，主要是庫存現(xiàn)金管理。按照《現(xiàn)金管理暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，企業(yè)、事業(yè)單位和機關(guān)、團體、部隊現(xiàn)金管理應遵守“八不準”。這“八不準”是：

　　(1)不準用不符合財務制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金;

　　(2)不準單位之間相互借用現(xiàn)金;

　　(3)不準謊報用途套取現(xiàn)金;

　　(4)不準利用銀行賬戶代其他單位和個人存入或支取現(xiàn)金;

　　(5)不準將單位收入的現(xiàn)金以個人名義存入儲蓄;

　　(6)不準保留賬外公款(即小金庫);

　　(7)不準發(fā)行變相貨幣;

　　(8)不準以任何票券代替人民幣在市場上流通。

　　開戶單位如有違反現(xiàn)金管理“八不準”的任何一種情況，開戶銀行可按照《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，有權(quán)責令其停止違法活動，并根據(jù)情節(jié)輕重給予警告或罰款。

　　什么是現(xiàn)金管理?為什么說現(xiàn)金管理比利潤管理更為重要?

　　現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。現(xiàn)金管理就是對企業(yè)現(xiàn)金的流入、流出和庫存余額進行的全方位的規(guī)劃與控制。

　　規(guī)劃現(xiàn)金流主要是通過運用現(xiàn)金預算的手段，并結(jié)合企業(yè)以往的經(jīng)驗，來確定一個合理的現(xiàn)金預算額度和最佳現(xiàn)金持有量。如果企業(yè)能夠精確的預測現(xiàn)金流，就可以保證充足的流動性。企業(yè)的現(xiàn)金流預測可以根據(jù)時間的長短分為短期、中期和長期預測。通常期限越長，預測的準確性就越差。到底選擇何種現(xiàn)金流的預測方式就要縱觀企業(yè)的整體的發(fā)展戰(zhàn)略和實際要求。同時企業(yè)的現(xiàn)金流預測還可以現(xiàn)金的流入和流出兩方面的出發(fā)，來推斷一個合理的現(xiàn)金存量。

　　控制現(xiàn)金流量是對企業(yè)現(xiàn)金流的內(nèi)部控制。控制企業(yè)的現(xiàn)金流是在正確規(guī)劃的基礎(chǔ)上展開的，主要包括企業(yè)現(xiàn)金流的集中控制、收付款的控制等。現(xiàn)金的集中管理將更有利于企業(yè)資金管理者了解企業(yè)資金的整體情況，在更廣的范圍內(nèi)迅速而有效地控制好這部分現(xiàn)金流，從而使這些現(xiàn)金的保存和運用達到最佳狀態(tài)。

　　獲利是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ),而現(xiàn)金則是企業(yè)日常經(jīng)營中的“血液”。現(xiàn)代會計制度以應收應付制為前提,并不是以現(xiàn)金的實際收入和支出作為確認收入和費用的標準,因而造成了賬面盈利與現(xiàn)金周轉(zhuǎn)的割裂。雖然，企業(yè)作為營利主體，獲利無疑是企業(yè)的核心目標。但是，許多企業(yè)盡管賬面上表現(xiàn)出豐厚的利潤，卻因無力支付和清償?shù)狡诘膫鶆斩�陷入財務困境，仍然擺脫不了破產(chǎn)清算的厄運。相反，有些企業(yè)則可能賬面利潤表現(xiàn)平平，但因其現(xiàn)金流量狀況良好，支付能力表現(xiàn)較強，獲得投資者、債權(quán)人的“青睞”。可見，會計利潤僅僅是一個賬面數(shù)據(jù)，易受人為因素的干擾與操縱。而現(xiàn)金流量則表現(xiàn)為企業(yè)實實在在的現(xiàn)金流入與流出，是企業(yè)現(xiàn)金流量的真實反映，并體現(xiàn)出其客觀公正性。正因為如此，現(xiàn)代企業(yè)進入了一個“現(xiàn)金為王”的時代，現(xiàn)金管理比利潤管理更重要。