內容釋義

　　收入是指企業在日常經營活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。

　　收入只有存經濟利益很可能流入從而導致企業資產增加或者負債減少且經濟利益的流入額能夠可靠計量時，才能予以確認。收入的特點有以下幾點：

　　(l)收入是從日常的經營活動產生的，而不是從偶發的交易或事項中產生的;

　　(2)收入可能表現為企業資產的增加;

　　(3)收入可能導致企業所有者權益的增加;

　　(4)收入只包括本企業經濟利盜的流入，而不包括為第三方或客戶代收的款項。

　　按照收入的性質，收入可以分為商品銷售收入、勞務收入和提供他人使用本企業的資產(讓渡資產使用權)而取得的收入。按照企業經營業務的主次，收入可以分為主營業務收入和其他業務收入。

　　業務要點

　　1.主營業務收入的核算

　　主營業務收入是指企業通過主要經營活動所獲取的收入，包括在銷售商品、提供勞務等主營業務中獲得的收入等。

　　(1)主營業務收入的特點

　　①主營業務收入是企業在日常經營活動中產中的，而不是從偶然的交易或事項中產生的。

　　②主營業務收入可能表現為企業資產的增加，如使銀行存款、應收賬款等增加;也可能表現為企業負債的減少，如以商品或勞務為抵償債務：或兩者都有。

　　③主營業務收入能導致企業所有者權益的增加。收入能夠增加企業的資產或減少負債，或二者兼而有之，因此，根據“資產一負債=所有者權益”的恒等式，企業取得收入一定能夠使所有者權益增加，但是，收入扣除相關的成本費用后的凈額，可能使所有者權益增加，也可能使所有者權益減少。

　　企業確認的銷售商品、提供勞務等主營業務的收入，通過“主營業務收入”科目核算，根據主營業務的種類進行明細核算。期末，應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后，本科目應無余額。

　　(2)主營業務收入的主要賬務處理

　　①對于企業銷售商品或提供勞務實現的收入，應按按實際收到或應收的金額，借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據”等科目;按確認的營業收入，貸記“主營業務收入”科目對于采用遞延方式分期收款、具有融資性質的銷售商品或提供勞務滿足收入確認條件的，按應收合同或協議價款，借記“長期應收款”科目;按應收合同或協議價款的公允價值(折現值)，貸記營業務收入”科目，按其差額“末實現融資收益”科目。

　　以庫存商品進行非貨幣性資產交換(非貨幣性資產交換具有商業實質且公允價值能夠可靠計量)、債務重組的，應按該產成品、商品的公允價值，借記有關科目，貸記“主營業務收入”科目。

　　對于本期(月)發生的銷售退回或銷售折讓，按應沖減的營業收入，借記“主營業務收入”科目;按實際支付或應退還的金額，貸記“銀行存款”、“應收賬歉”等科目。

　　另外，上述銷售業務涉及增值稅銷項稅額的，還應進行相應的處理。

　　②確認建造合同收入時，按應確認的合同費用，借記“主營業務成本”科目;按應確認的合同收入，貸記“主營業務收入”科目;按其差額，借記或貸記“工程施工——合同毛利”科目。

　　2.商品收入確認的核算

　　(1)下列商品銷售，通常按規定的時點確認為收入，有證據表明不滿足收入確認條件的除外。

　　①銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續時確認收入。

　　②銷售商品采用預收款方式的，在發出商品時確認收入，預收的貨款應明確認為負債。

　　③銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢前，不確認收入，待安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發出商品時確認收入。

　　④銷售商品采用以舊換新方式的，銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。

　　⑤銷售商品采用支付手續費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。

　　(2)采用售后剛購方式銷售商品的，收到的款項心確認為負債;同購價格大于原售價的，差額應在回購期問按期計提利息，計入財務費用。有確鑿證據表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。

　　(3)采用售后租回方式銷售商品的，收到的款項應確認為負債;售價與資產賬而價值之間的差額，應當采用合理的方法進行分攤，作為折舊費用或租金費用的調整。有確鑿證據表明認定為經營租賃的售后租回交易是按照公允價值達成的，銷售的商品按售價確認收入，并按賬而價值結轉成本。

　　3.勞務收入確認的核算

　　下列提供勞務滿足收入確認條件的，應按規定確認收入。

　　(1)安裝費，在資產負債表日，根據安裝的完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現時確認收入。

　　(2)宣傳媒介的收費，在相關的廣告或商業行為開始出現于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，在資產負債表日，根據制作廣告的完工進度確認收入。

　　(3)為特定客戶開發軟件的收費，在資產負債表日，根據開發的完工進度確認收入。

　　(4)包括在商品售價內可區分的服務費，在提供服務的期間內，分期確認收入。

　　(5)藝術表演、招待宴會和其他特殊活動的收費，在相關活動發生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預收的款項應合理分配給每項活動，分別確認收入。

　　(6)申請入會費和取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，

　　在款項收回不存在重大不確定性時確認收入，早請入會費和會員費能使會員在會員期內得到各種服務或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的，在整個受益期內分期確認收入。

　　(7)屬于提供設備和其他有形資產的特許權費，在交付資產或轉移資產所有權時確認收入;屬于提供初始及后續服務的特許權費，在提供服務時確認收入。

　　(8)長期為客戶提供最復的勞務而收取的勞務費，在相關勞務活動發生時確認收入。

　　應用實務

　　1.銷售商品收入的計量

　　【例】甲公司向乙公司銷售一批產品，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價格為200 000元，增值稅稅額為34 000元，產品已經發出，款項尚未收到。該批產品成本為1 60 000元。乙公司已將該批產品驗收入庫。假定不考慮其他因素。甲公司的賬務處理如下：

　　借：應收賬款 234 000

　　貸：主營業務收入 200 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 34 000

　　借：主營業務成本 160 000

　　貸：庫存商品 160 000

　　2.銷售商品涉及商業折扣、現金折扣、銷售折讓的處理

　　(l)商業折扣是企業為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除，因而不影響商品收入的計量。

　　(2)與商業折扣不同，現金折扣是和銷售商品收入金額確定的情況下，債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款而向債務人提供的稅務扣除。也就是說，如債務人愿意提前付款，則可以比合同約定的總價款“少”付一部分款項。對此，會計核算中有兩種處理方法：第一按合同總價款扣除現金折扣后的凈額計量收入;第二，按合同總價款全額計量收入。我國企業會計準則采用的是第二種做法。這樣，當現金折扣以后實際發生時，直接計入當期損益。

　　(3)與商業折扣和現金折扣均不同，銷售折讓是企業由于銷售商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。從時間上看，銷售行為在先，購貨方希望售價減讓在后。而且，通常情況下，銷售折讓發生存銷售收入已經確認之后，因此，在銷售折讓發生時，應直接沖減當期銷售商品收入。需要注意的是，銷售折讓屬于資產負偵表。后事項的，應按《會計準則第29號——資產負債表日后事項》的相關規定進行處理。

　　【例】甲公司于20 11年5月1日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價格為10 000元，增值稅為l 700元，為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。假定計算現金折扣時不考慮增值稅和其他因素，甲公司應作如下賬務處理。

　　①5月1日銷售實現時，按銷售總價確認收入，作會計分錄如下：

　　借：應收賬款 11 700

　　貸：主營業務收入 100 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 17 000

　　②如果乙公司在5月9日付清貨款，則按銷售總價10 000元的2%享受現金折扣200元( 10 000×2%)。實際付款11 500元(11 700- 200)，作會計分錄如下：

　　借：銀行存款 11 500

　　財務費用 200

　　貸：應收賬款 11 700

　　③如果乙公司在5月18日付清貨款，則按銷售總價10 000元的1%享受現金折扣100元(10 000×l%)，實際付款11 600元(11 700 - 100).作會計分錄如下：

　　借：銀行存款 11 600

　　財務費用 100

　　貸：應收賬款 11 700

　　④如果乙公司在5月底才付清貨款，則按全額付款，作會計分錄如下：

　　借：銀行存款 11 700

　　貸：應收賬款 11 700

　　【例】甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價格為80 000元，增值稅為13 600元。乙公司在驗收過程中發現商品質量不合格，要求甲公司在價格上給予5%的折讓。假定甲公司已確認銷售收入，款項尚未收到，發生的銷售折讓允許扣減當期增值稅稅額。不考慮其他因素，甲公司應作如下賬務處理。

　　①銷售實現時，作會計分錄如下：

　　借：應收賬款 93 600

　　貸：主營業務收入 80 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 13 600

　　②發生銷售折讓時，作會計分錄如下：

　　借：主營業務收入 4 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 680

　　貸：應收賬款 4 680

　　③實際收到款項時，作會計分錄如下：

　　借：銀行存款 88 920

　　貸：應收賬款 88 920

　　3.已確認收入的銷售退回的處理

　　銷售退同是指企業售出的商品由于質雖、品種不符合要求等原兇而發生的退貨。對于銷售退回，企業應區分不同情況進行會計處理。

　　【例】甲公司于201 0年12月1 8日向乙公司銷售一批商品，開出增值秘專用發票上注明的銷售價格為50 000元，增值稅為8 500元。該批商品成本為26 000元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。乙公司在2010年12月27日支付貨款0 201 1年5月25日，該批商品因質量問題被乙公司退回，甲公司當日支付有關款項。假定計算現金折扣時不考慮增值稅及其他因素，銷售退回不屬于資產負債表日后事項，甲公司應作如下賬務處理。

　　①2010年12月18日銷售實現時，按銷售總價確認收入，作會計分錄如下：

　　借：應收賬款 58 500

　　貸：主營業務收入 50 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 8 500

　　借：主營業務成本 26 000

　　貸：庫存商品 26 000

　　②在2010年1 2月27日收到貨款時，按銷售總價50 000元的2%享受現金折扣1 000元(50 000 x2%)，實際收款57 500元(58 500 -1 000)，作會計分錄如下：

　　借：銀行存款 57 500

　　財務費用 l OOO

　　貸：應收賬款 58 500

　　③201 1年5月25日發生銷售退回時，作會計分錄如下：

　　借：主營業務收入 50 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 8 500

　　貸：銀行存款 57 500

　　財務費用 1 000

　　借：庫存商品 26 000

　　貸：主營業務成本 26 000

　　4.銷售商品不符合收入確認條件的會計處理

　　如果銷售商品不符合收入確認條件，則不應確認收入。已經發出的商品，應當通過“發出商品”科目進行核算。

　　【例】甲公司采用托收承付的方式向丙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價格為100 000元，增值稅為17 000元。該批商品成本為60 000元。甲公司在銷售該批商品時已得知丙公司現金流轉發生暫時困難，但為了減少存貨積壓，同時也為了維持與丙公司長期以來建立的商業關系，甲公司仍將商品發出并辦妥托收手續。

　　假定甲公司銷售該批商品的納稅義務已經發生，不考慮其他因素，甲公司應作如下賬務處理。

　　①發出商品時，作會計分錄如下：

　　借：發出商品 60 000

　　貸：庫存商品 60 000

　　借：應收賬款 17 000

　　貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 17 000

　　②得知丙公司經營情況出現好轉，丙公司承諾近期付款時，作會計分錄如下：

　　借：應收賬款 100 000

　　貸：主營業務收入 1 00 000

　　借：主營業務成本60 000

　　貸：發出商品60 000