1.主營業(yè)務收入的核算

　　主營業(yè)務收入是指企業(yè)通過主要經(jīng)營活動所獲取的收入，包括在銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務中獲得的收入等。

　　(1)主營業(yè)務收入的特點

　　①主營業(yè)務收入是企業(yè)在日常經(jīng)營活動中產(chǎn)中的，而不是從偶然的交易或事項中產(chǎn)生的。

　　②主營業(yè)務收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，如使銀行存款、應收賬款等增加;也可能表現(xiàn)為企業(yè)負債的減少，如以商品或勞務為抵償債務：或兩者都有。

　　③主營業(yè)務收入能導致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。收入能夠增加企業(yè)的資產(chǎn)或減少負債，或二者兼而有之，因此，根據(jù)“資產(chǎn)一負債=所有者權(quán)益”的恒等式，企業(yè)取得收入一定能夠使所有者權(quán)益增加，但是，收入扣除相關(guān)的成本費用后的凈額，可能使所有者權(quán)益增加，也可能使所有者權(quán)益減少。

　　企業(yè)確認的銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務的收入，通過“主營業(yè)務收入”科目核算，根據(jù)主營業(yè)務的種類進行明細核算。期末，應將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應無余額。

　　(2)主營業(yè)務收入的主要賬務處理

　　①對于企業(yè)銷售商品或提供勞務實現(xiàn)的收入，應按按實際收到或應收的金額，借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據(jù)”等科目;按確認的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入”科目對于采用遞延方式分期收款、具有融資性質(zhì)的銷售商品或提供勞務滿足收入確認條件的，按應收合同或協(xié)議價款，借記“長期應收款”科目;按應收合同或協(xié)議價款的公允價值(折現(xiàn)值)，貸記營業(yè)務收入”科目，按其差額“末實現(xiàn)融資收益”科目。

　　以庫存商品進行非貨幣性資產(chǎn)交換(非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量)、債務重組的，應按該產(chǎn)成品、商品的公允價值，借記有關(guān)科目，貸記“主營業(yè)務收入”科目。

　　對于本期(月)發(fā)生的銷售退回或銷售折讓，按應沖減的營業(yè)收入，借記“主營業(yè)務收入”科目;按實際支付或應退還的金額，貸記“銀行存款”、“應收賬歉”等科目。

　　另外，上述銷售業(yè)務涉及增值稅銷項稅額的，還應進行相應的處理。

　　②確認建造合同收入時，按應確認的合同費用，借記“主營業(yè)務成本”科目;按應確認的合同收入，貸記“主營業(yè)務收入”科目;按其差額，借記或貸記“工程施工——合同毛利”科目。

　　2.商品收入確認的核算

　　(1)下列商品銷售，通常按規(guī)定的時點確認為收入，有證據(jù)表明不滿足收入確認條件的除外。

　　①銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。

　　②銷售商品采用預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入，預收的貨款應明確認為負債。

　　③銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢前，不確認收入，待安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。

　　④銷售商品采用以舊換新方式的，銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。

　　⑤銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。

　　(2)采用售后剛購方式銷售商品的，收到的款項心確認為負債;同購價格大于原售價的，差額應在回購期問按期計提利息，計入財務費用。有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。

　　(3)采用售后租回方式銷售商品的，收到的款項應確認為負債;售價與資產(chǎn)賬而價值之間的差額，應當采用合理的方法進行分攤，作為折舊費用或租金費用的調(diào)整。有確鑿證據(jù)表明認定為經(jīng)營租賃的售后租回交易是按照公允價值達成的，銷售的商品按售價確認收入，并按賬而價值結(jié)轉(zhuǎn)成本。

　　3.勞務收入確認的核算

　　下列提供勞務滿足收入確認條件的，應按規(guī)定確認收入。

　　(1)安裝費，在資產(chǎn)負債表日，根據(jù)安裝的完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。

　　(2)宣傳媒介的收費，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，在資產(chǎn)負債表日，根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入。

　　(3)為特定客戶開發(fā)軟件的收費，在資產(chǎn)負債表日，根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。

　　(4)包括在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務費，在提供服務的期間內(nèi)，分期確認收入。

　　(5)藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費，在相關(guān)活動發(fā)生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預收的款項應合理分配給每項活動，分別確認收入。

　　(6)申請入會費和取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，

　　在款項收回不存在重大不確定性時確認收入，早請入會費和會員費能使會員在會員期內(nèi)得到各種服務或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的，在整個受益期內(nèi)分期確認收入。

　　(7)屬于提供設備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入;屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權(quán)費，在提供服務時確認收入。

　　(8)長期為客戶提供最復的勞務而收取的勞務費，在相關(guān)勞務活動發(fā)生時確認收入。

　　應用實務

　　1.銷售商品收入的計量

　　【例】甲公司向乙公司銷售一批產(chǎn)品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為200 000元，增值稅稅額為34 000元，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，款項尚未收到。該批產(chǎn)品成本為1 60 000元。乙公司已將該批產(chǎn)品驗收入庫。假定不考慮其他因素。甲公司的賬務處理如下：

　　借：應收賬款 234 000

　　貸：主營業(yè)務收入 200 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 34 000

　　借：主營業(yè)務成本 160 000

　　貸：庫存商品 160 000

　　2.銷售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的處理

　　(l)商業(yè)折扣是企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除，因而不影響商品收入的計量。

　　(2)與商業(yè)折扣不同，現(xiàn)金折扣是和銷售商品收入金額確定的情況下，債權(quán)人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務人提供的稅務扣除。也就是說，如債務人愿意提前付款，則可以比合同約定的總價款“少”付一部分款項。對此，會計核算中有兩種處理方法：第一按合同總價款扣除現(xiàn)金折扣后的凈額計量收入;第二，按合同總價款全額計量收入。我國企業(yè)會計準則采用的是第二種做法。這樣，當現(xiàn)金折扣以后實際發(fā)生時，直接計入當期損益。

　　(3)與商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣均不同，銷售折讓是企業(yè)由于銷售商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。從時間上看，銷售行為在先，購貨方希望售價減讓在后。而且，通常情況下，銷售折讓發(fā)生存銷售收入已經(jīng)確認之后，因此，在銷售折讓發(fā)生時，應直接沖減當期銷售商品收入。需要注意的是，銷售折讓屬于資產(chǎn)負偵表。后事項的，應按《會計準則第29號——資產(chǎn)負債表日后事項》的相關(guān)規(guī)定進行處理。