經(jīng)濟下行時，很多企業(yè)選擇比較穩(wěn)健的理財方式，將部分資金以定期存款的形式存在銀行以獲取穩(wěn)定收益。銀行定期存款的會計核算和列報區(qū)別于企業(yè)日常核算中常見的活期儲蓄，因為銀行定期存款到底能否真正持有至到期，在很大程度上取決于企業(yè)管理層的意圖以及企業(yè)的財務(wù)能力。
　　案例：甲公司2014年12月31日有1筆3年期銀行定期存款1000萬元。該筆存款的起息日為2014年1月1日，到期日為2016年12月31日，年利率為4.25%。2014年12月31日，甲公司是否可以分3年來確認(rèn)該筆定期存款的一年利息收入?該筆銀行定期存款算不算現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金等價物?在資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表中，對該業(yè)務(wù)如何列報?能否分期確認(rèn)利息收入的問題取決于兩個條件是否同時具備：一是甲公司管理層對于持有該項定期存款的意圖，有無明確的書面文件或財務(wù)承諾表述持有目的只是為了賺取高于活期存款利息的利息收益，而不是為了滿足短期內(nèi)現(xiàn)金管理的需求。
　　二是甲公司是否具備相應(yīng)的財務(wù)能力，即從甲公司目前的財務(wù)能力判斷，不需要在到期日之前提前支取以滿足對外支付的現(xiàn)金需求。
　　同時符合這兩個條件的，則本質(zhì)上符合持有至到期投資的特征(除了沒有活躍市場之外)，應(yīng)當(dāng)可以在每一期末按照定期利率計提利息收入。但與之相對應(yīng)，在現(xiàn)金流量表上不能將這部分定期存款的本息作為現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物列報。

　　同時具備兩個條件的賬務(wù)處理
　　上述銀行定期存款1000萬元可以在其他貨幣資金科目核算，或者在銀行存款科目下專設(shè)明細核算。有關(guān)會計分錄 如下(單位：萬元，下同)：借：其他貨幣資金或銀行存款—— —定期存款1000貸：銀行存款—— —活期存款 1000銀行定期存款利息收入屬于《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號—— —收入》(下稱“收入”)所定義的讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。關(guān)于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計量原則問題，根據(jù)《收入》第十七條規(guī)定，讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，收入的金額能夠可靠地計量。第十八條規(guī)定：利息收入金額，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定。
　　因此上述案例中，銀行定期存款相應(yīng)的利息應(yīng)予計提，計提利息截止日至2014年12月31日，計入營業(yè)收入—— —其他業(yè)務(wù)收入。分錄如下：借：其他應(yīng)收款42.50貸：營業(yè)收入—— —其他業(yè)務(wù)收入42.50(1000×4.25%)如果定期存款有明確的持有至到期的意圖和財務(wù)能力，則應(yīng)當(dāng)根據(jù)到期日距離資產(chǎn)負(fù)債表日(2014年12月31日)的時間長短，一年以內(nèi)的在“其他流動資產(chǎn)”科目列報，超過1年的在“其他非流動資產(chǎn)”科目列報。
　　因為銀行定期存款在活躍市場中沒有報價，屬于貸款和應(yīng)收款項性質(zhì)的金融資產(chǎn)，所以不應(yīng)分類為持有至到期投資。
　　上述案例中的1000萬元由于到期日距離資產(chǎn)負(fù)債表日(2014年12月31日)的時間超過1年，應(yīng)列報在“其他非流動資產(chǎn)”科目中。
　　在現(xiàn)金流量表的主附表中，案例中的銀行定期存款不作為期末、期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物。
　　向銀行儲存支付定期存款時，計入“投資活動—— —支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”1000萬元。
　　當(dāng)?shù)狡谑栈劂y行定期存款本金時，計入“投資活動—— —收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”。
　　當(dāng)?shù)狡谑盏嚼�息收入時，計入“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”(與利潤表中計入“營業(yè)收入相對應(yīng)”)。

　　不同時具備兩條件的處理
　　根據(jù)分析可知，如果管理層沒有將定期存款持有至到期的明確意圖或財務(wù)能力，則在到期日之前，并不能保證其最終可以獲得按定期存款利率計算的利息收入(因為在通常情況下，定期存款一旦提前支取，則只能按照活期存款利率計息)，即尚不滿足“相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)”和“收入的金額能夠可靠地計量”這兩項確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。
　　因此，對于管理層沒有明確意圖持有至到期的定期存款，會計核算時在其到期日之前不能按照定期存款利率計提確認(rèn)利息收入，存儲時也不能計入其他貨幣資金科目核算。
　　如果定期存款的持有意圖不明確，隨時可能在現(xiàn)金不足時提前支取用于支付用途的，則應(yīng)繼續(xù)保留在“銀行存款”科目中，報表上列報為貨幣資金，相應(yīng)地，現(xiàn)金流量表上仍作為現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物列報。即：向銀行儲存支付定期存款和收回定期存款本金時，屬于銀行各賬戶內(nèi)部的變化，不計入現(xiàn)金流量表項目;當(dāng)定期存款到期收到利息收入時，計入收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。