問：出口貨物免抵退計算方法?賬務(wù)如何處理?

　　答：對生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口的貨物實行免、抵、退稅辦法，對出口貨物本道環(huán)節(jié)免征增值稅，對出口貨物所采購的原材料、包裝物等所含的增值稅允許抵減其內(nèi)銷貨物的應(yīng)繳稅款，對未抵減完的部分再予以退稅。

　　生產(chǎn)企業(yè)以"進料加工" 貿(mào)易方式進口料件加工復(fù)出口貨物，計算"免、抵、退"稅的基本公式為：當期不予抵扣或退稅的稅額 =當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×(征稅率-退稅率)- 當期海關(guān)核銷免稅進口料件組成計稅價格×(征稅率 -退稅率)

　　當期應(yīng)納稅額 =當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-(當期全部進項稅額-當期不予抵扣或退稅的稅額)-上期未抵扣完的進項稅額

　　(1)應(yīng)退稅額的計算

　　①如當期應(yīng)納稅額≥0，則：當期應(yīng)退稅額=0

　　②如當期應(yīng)納稅額<0，且當期應(yīng)納稅額的絕對值<(當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率-當期進口料件免抵退稅抵減額)，即免抵退稅額，則：當期應(yīng)退稅額=當期應(yīng)納稅額的絕對值

　　③如當期應(yīng)納稅額<0，且當期應(yīng)納稅額的絕對值≥(當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率-當期進口料件免抵退稅抵減額)，則：當期應(yīng)退稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率-當期進口料件免抵退稅抵減額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的稅額=當期應(yīng)納稅額絕對值-當期應(yīng)退稅額

　　(2)免抵稅額的計算免抵稅額 ="當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率 -當期進口料件免抵退稅抵減額"(即免抵退稅額) - 當期應(yīng)退稅額

　　當期是指一個納稅申報期;征稅率和退稅率是指復(fù)出口貨物的征稅率和退稅率。

　　海關(guān)核銷免稅進口料件組成計稅價格 =貨物到岸價+海關(guān)實征關(guān)稅+海關(guān)實征消費稅當期免抵退稅抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率。

　　免稅購進原材料=國內(nèi)購進免稅原材料+進料加工免稅進口料件。

　　國內(nèi)購進免稅原材料：是指購進的屬于增值稅暫行條例及其實施細則中列名的且不能按免稅金額計算進項稅額的免稅貨物。

　　進料加工免稅進口料件=直接進口用于復(fù)出口的進口料件+代理進口用于復(fù)出口的進口料件+用于復(fù)出口的深加工結(jié)轉(zhuǎn)的進口料件。

　　進料加工免稅進口料件按組成計稅價格計算確定，其組成計稅價格=貨物到岸價+海關(guān)實征關(guān)稅+實征消費稅。

　　增值稅的出口退稅在"其他應(yīng)收款——應(yīng)收補貼款"中核算，不計入企業(yè)的收入，不計入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，不征收企業(yè)所得稅。

　　(1)貨物出口并確認收入實現(xiàn)時，根據(jù)出口銷售額(FOB價)做如下會計處理：

　　借：應(yīng)收賬款(或銀行存款等)

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入(或其他業(yè)務(wù)收入等)

　　(2)月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報表》中計算出的"免抵退稅不予免征和抵扣稅額"做如下會計處理：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

　　(3)月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報表》中計算出的"應(yīng)退稅額"做如下會計處理：

　　借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收補貼款

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口退稅)

　　(4)月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報表》中計算出的"免抵稅額"做如下會計處理：

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口退稅)

　　(5)收到出口退稅款時，做如下會計處理：

　　借：銀行存款

　　貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收補貼款

　　消費稅的出口退稅款，沖減產(chǎn)品銷售成本，也不構(gòu)成企業(yè)的收入。但是，其實質(zhì)是變相增加了企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。

　　「例」騰飛進出口公司2014年5月報關(guān)出口啤酒50噸，每噸出口價折合人民幣1500元，已收到外方付款并申請出口退稅。6月份，公司收到稅務(wù)機關(guān)退還的消費稅。賬務(wù)處理如下：

　　1.5月份申請出口退稅時：

　　借：應(yīng)收出口退稅 　　　　　　　　　11000

　　貸：商品銷售成本 　　　　　　　　　11000

　　2.6月份收到出口退稅款時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　 11000

　　貸：應(yīng)收出口退稅 　　　　　　　　　11000