核算企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)

應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指持票人因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后，從票面金額中扣除按銀行的貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)息后，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動。中華會計網(wǎng)校小編整理了票據(jù)貼現(xiàn)的一些核算步驟及方法：

在貼現(xiàn)中，企業(yè)付給銀行的利息稱為貼現(xiàn)利息，銀行計算貼現(xiàn)利息的利率稱為貼現(xiàn)率，企業(yè)從銀行獲得的票據(jù)到期值扣除貼現(xiàn)利息后的貨幣收入，稱為貼現(xiàn)所得。貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)所得的計算公式如下：

貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值－貼現(xiàn)利息

貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期

貼現(xiàn)期=票據(jù)期限－企業(yè)已持有票據(jù)期限

帶息應(yīng)收票據(jù)的到期值是其面值加上按票據(jù)載明的利率計算的票據(jù)全部期間的利息；不帶息應(yīng)收票據(jù)的到期值就是其面值。

在會計處理上發(fā)生附追索權(quán)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時，可設(shè)置“短期借款”科目，等票據(jù)到期，當(dāng)付款人向貼現(xiàn)銀行付清票款后，再將“短期借款”賬戶轉(zhuǎn)銷。如果是用銀行承兌匯票貼現(xiàn)，由于票據(jù)到期應(yīng)由銀行負責(zé)承兌，企業(yè)不會發(fā)生或有負債，因此在會計處理上可直接沖轉(zhuǎn)“應(yīng)收票據(jù)”賬戶。

現(xiàn)將應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算舉例說明如下。

【例】某工業(yè)公司將一張180天到期，年利率為8%的票據(jù)計10000元，向銀行申請貼現(xiàn)。該票據(jù)的出票日是6月1日，申請貼現(xiàn)日是8月30日，銀行年貼現(xiàn)率為9%，其計算及會計分錄如下。

1.計算

（1）票據(jù)到期值=票面額×（1+利率×票據(jù)時間）=10000×（1+8%×180天/360天）=10400（元）

（2）貼現(xiàn)天數(shù)=8月30日至11月28日=90（天）

（3）貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)時間=10400×9%×90天/360天=234（元）

（4）貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值－貼現(xiàn)利息=10400－234=10166（元）

（5）利息收入或支出=票據(jù)貼現(xiàn)所得－票面額=10166－10000=166（元）

2.會計分錄

（1）8月30日貼現(xiàn)時：

借：銀行存款10166

貸：短期借款10000

財務(wù)費用——利息166

（2）11月28日票據(jù)到期，當(dāng)出票人向銀行兌付票據(jù)和利息時，其會計分錄如下：

借：短期借款10000

貸：應(yīng)收票據(jù)10000

（3）11月28日票據(jù)到期，如出票人未能按期支付票據(jù)的本金和利息，拖欠債務(wù)，則企業(yè)應(yīng)承擔(dān)這筆或有負債，以銀行存款償付給貼現(xiàn)銀行。其會計分錄如下：

借：短期借款10000

其他應(yīng)收款——××單位400

貸：銀行存款10400

同時將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”賬戶：

借：應(yīng)收賬款——××單位10000

貸：應(yīng)收票據(jù)10000