發票的填制與管理

    一、概念解釋
    發票是指單位在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經營活動中，開具、收取的收付款憑證。發票包括普通發票、增值稅專用發票、專用發票。
    1.普通發票
    普通發票主要由營業稅納稅人和增值稅小規模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開具專用發票的情況下也可使用。
    (1)普通發票由行業發票和專用發票組成：前者適用于某個行業和經營業務，如商業零售統一發票、商業批發統一發票、工業企業產品銷售統一發票等；后者僅適用于某一經營項目，如廣告費用結算發票，商品房銷售發票等。
    (2)普通發票共三聯，第一聯為存根聯，由開票方翩存備查用；第二聯為發票聯，由收執方作為付款或收款原始憑證；第三聯為記賬聯，有開票方作為記賬原始憑證。
    2.增值稅專用發票
    增值稅專用發票專用于納稅人銷售或者提供增值稅應稅項目。它是我國實施新稅制的產物，是國家稅務部門根據增值稅征收管理需要而設定的。
    3．專用發票
    專用發票是購貨方據以抵扣稅款的法定憑證。它是記載商品銷售額和增值稅稅額的財務收支憑證，也是兼記銷貨方納稅義務和購貨方進項稅額的合法證明。
    二、業務要點
    1．發票的管理
    發票的管理要求如下表所示。

管理要求具體說明落實安全保管    在購買發票前，企業必須與稅務局簽訂“增值稅專用發票使用管理責任書”、“防偽稅控機使用管理責任書”，安排專人保管，并將專用發票存放于專門的保險柜內，以確保萬無一失落實登記管理    出納人員領用發票時，需辦理發票的領用手續，填寫發票領用單，經單位領導簽字批準后，按順序領用發票。對發票的使用也應建立登記制度，設置發票登記簿按順序使用發票    出納人員在使用發票時，不得拆本、隔頁或跳號，必須按發票先后順序使用禁止帶票外出    發票只限于用票單位使用，任何單位和個人不準跨地區攜帶及使用發票，不準帶票外出經營不能轉讓、代開發票    發票不能轉讓、代開。發票使用完畢后，其存根聯應單獨保存，且存根編號應連續丟失后的彌補措施    如果發票發生被盜、丟失，應立即上報主管（被盜應向公安機關報案）。經有關部門派員調查核實后，填寫“發票掛失聲明申請審批表”，逐級上報審批，并在相關媒體上聲明作廢。遺失的發票及兩卡如涉及透漏稅案件，納稅人應承擔連帶的法律責任

    2．開具發票應注意的問題
    (1)不能應開具發票而未開具發票。
    (2)不能單聯填開或者上下聯金額、增值稅銷項稅額等內容不一致。
    (3)不能填寫項目不齊全。
    (4)不能涂收發票。
    (5)不能轉借、代開發票。
    (6)不能未經批準拆本使用發票。
    (7)不能虛構經營業務、虛開發票。
    (8)不能開具作廢發票。
    (9)不能未經批準、跨規定使用區域開具發票。
    (10)不能以其他單據或白條代替發票開具。
    (11)不能擴大專業發票或增值專用發票開具范圍。
    (12)應按規定報告發票的使用情況．
    (13)應按規定設置發票登記簿。
    (14)其他應按規定開具發票的行為。
    3．發票遺失、被竊、被盜時的處理
    單位若遺失發票，應于發現遺失的當天以書面形式向主管稅務機關報告，同時通過電臺、電視臺或報紙等新聞媒體刊登遺失啟事，聲明發票作廢。發生被竊、被盜的，應于發現被竊、被盜的當天，向當地公安機關報案，同時憑有關報案的證明向當地主管稅務機關書面報告被竊、被盜的情況，并通過電視、報紙等新聞媒體刊登被竊、被盜啟事，聲明發票作廢。
   三、應用實務
   1．發票填開的基本規定
    (1)發票只限于用票單位和個人自己填開使用，不得轉借、轉讓、代開發票；未經國家稅務機關批準，不得拆本使用發票。
    (2)單位和個人只能使用國家稅務機關批準印制或購買的發票，不得用“白條”和其他票據代替發票使用，也不得自行擴大專業發票的使用范圍。
    (3)發票只準在領購發票所在地填開，不準攜帶到外縣（市）使用。到外縣（市）從事經營活動，需要填開普通發票的，按規定可到經營地國家稅務機關申請購買發票或者申請填開。
    (4)凡銷售商品、提供服務以及從事其他經營業務活動的單位和個人，對外發生經營業務收取款項時，收款應如實向付款填開發票；但對收購單位和扣繳義務人支付個人款項時，可按規定由付款單位向收款個人填開發票；對向消費者個人零售小額商品或提供零星勞務服務，可以免于逐筆填開發票，但應逐日記賬。
    (5)使用發票的單位和個人必須在實現經營收入或者發生納稅義務時填開發票；未發生經營業務，一律不準填開發票。
    (6)單位和個人填開發票時，必須按照規定的時限、號碼順序填開，填寫時必須保證項目齊全、內容真實、字跡清楚、全份一次復寫、各聯內容完全一致，并加蓋單位財務印章或者發票專用章。填開發票應使用中文，也可以使用中外兩種文字。對于填開發票后發生銷貨退回或者折價的，在收回原發票或取得對方國家稅務機關的有效證明后，方可填開紅字發票，用票單位和個人填錯發票的，應書寫或加蓋“作廢”字樣，完整保存各聯備查。用票單位和個人丟失發票的，應及時報告主管國家稅務機關，并在報刊、電視等新聞媒體上公開聲明作廢，同時接受國家稅務機關的處理。
   2．增值稅一般納稅人專用發票填開
    增值稅一般納稅人填開專用發票時，除按上述規定填開外，還應執行以下規定。具體如下表所示。

填開要求具體內容一般納稅人銷售貨物、應稅勞務時，必須向購買方開具專用發票，但具有右欄中情況的，不得開具專用發票    向消費者銷售應稅項目    銷售免稅項目    銷售報關出口的貨物、在境外銷售應稅勞務    將貨物用于非應稅項目    將貨物用于集體福利或個人消費    將貨物無償贈送他人    提供應稅勞務（應當征收增值稅的除外）、轉讓無形資產或銷售不動產    商業企業零售的煙、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保福利用品）、化妝品等消費品，生產、經營機電、汽車、輪船等大型機械、電子設備的工商企業，凡直接銷售給使用單位的    向小規模納稅人銷售應稅項目，可以不開具專用發票一般納稅人必須按規定的時限開具專用發票    采用預收貨款、托收承付、委托銀行收款結算方式的，為貨物發出的當天    采用交款提貨結算方式的，為收到貨款的當天    采用賒銷、分期付款結算方式的，為合同約定的收款日期的當天    設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，按規定應當征收增值稅的，為貨物移送的當天    將貨物交付他人代銷的，為收到受托人送交的代銷清單的當天    將貨物作為投資提供給其他單位或個體經營者的，為貨物移送的當天    將貨物分配給股東的，為貨物移送的當天采用匯總方式填開增值稅專用發票    一般納稅人經國家稅務機關批準采用匯總方式填開增值稅專用發票的，應當附有國家稅務機關統一印制的銷貨清單銷售貨物并向購買方開具專用發票后，如發生退貨或銷售折讓，應視不同情況分別按以下規定處理    購買方在未付貨款并且未作賬務處理的情況下，須將原專用發票的發票聯合抵扣聯主動退還銷售方    銷售方收到后，應在該發票聯和抵扣聯及有關的存根聯、記賬聯上注明“作廢”字樣，整套保存，并重新填開退貨后或銷售這讓后所需的專用發票    在購買方已付貨款，或者貨款未付但已作賬務處理，專用發票發票聯及抵扣聯無法退還的情況下，購買方必須取得當地主管國家稅務機關開具的進貨推出或索取折讓證明單（以下簡稱證明單）送交銷售方，作為銷售方開具紅字專用發票的合法依據    銷售方在未收到證明以前，不得開具紅字專用發票    收到證明單后，根據退回貨物的數量、價款或折讓金額向購買方開具紅字專用發票    紅字專用發票的存根聯、記賬聯作為銷售方扣減當期銷項稅額的憑證，其發票聯合抵扣聯作為購買方扣減進項稅額的憑證    購買方收到紅字專用發票后，應將紅字專用發票中所注明的增值稅額從當期進項稅額中扣減。如不扣減，造成不納稅或少納稅的，屬于偷稅行為凡具備使用電子計算機開具專用發票條件的一般納稅人    凡具備使用電子計算機開具專用發票條件的一般納稅人，可以向主管國家稅務機關提交申請報告以及按照專用發票（機外發票）格式用電子計算機制作的模擬樣張，根據會計操作程序用電子計算機制作的最近月份的進貨、銷貨、庫存清單及電子計算機設備的配置情況，有關專用發票電子計算機技術人員、操作人員的情況等，經主管國家稅務機關批準，領購由國家稅務機關監制的機外發票填開使用