問：我公司承接一園林綠化業(yè)務：
　　1、施工過程中付給農民工的勞務費怎樣支付合規(guī)?(沒有票據)

　　2、企業(yè)是否有代扣農民工個人所得稅的義務?

　　3、企業(yè)可否將勞務費付給包工頭?是否有稅務風險?如果企業(yè)按收入利潤率核定征收企業(yè)所得稅，是否不用取得發(fā)票，白條直接列支成本、費用?

　　答：參考《青島市國家稅務局2013年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干業(yè)務問題解答》規(guī)定，根據青島市人力資源和社會保障局、青島市國家稅務局、青島市地方稅務局聯合發(fā)布的《關于加強企業(yè)勞動合同及工資管理有關問題的通知》(青人社字〔2012〕80號)、《關于切實加強企業(yè)勞動合同網上備案及工資稅前扣除審核與監(jiān)督有關問題的通知》(青人社〔2013〕83號)規(guī)定，用工企業(yè)依法與勞動者簽訂《勞動合同》，并通過人力資源社會保障勞動關系網絡系統(tǒng)網上備案，其實際支付的工資薪金準予稅前扣除。

　　(二)企業(yè)用工情況未通過人力資源社會保障勞動關系網絡系統(tǒng)網上備案，實際發(fā)生的下列支出應允許稅前扣除：

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　　3.建筑施工企業(yè)依法與農民工簽訂書面勞動合同、加蓋企業(yè)公章且經企業(yè)法定代表人(或委托代理人)與農民工本人簽字或蓋章，其發(fā)生合理的工資薪金支出可以稅前扣除。

　　8.除上述情況外，其他未在人力資源社會保障勞動關系網絡系統(tǒng)進行網上備案的，主管稅務機關一經發(fā)現，應當將相關情況及時向當地勞動部門進行反饋，其中對用工企業(yè)與勞動者已經簽訂書面《勞動合同》的，凡企業(yè)能夠證明勞動關系真實且已經實際支付的工資薪金，也應準予稅前扣除。

　　《國家稅務總局關于印發(fā)〈進一步加強稅收征管若干具體措施〉的通知》(國稅發(fā)〔2009〕114號)第六條規(guī)定，未按規(guī)定取得的合法有效憑據不得在稅前扣除。

　　參考上述規(guī)定，(1)如果建筑施工企業(yè)依法與農民工簽訂書面勞動合同、加蓋企業(yè)公章且經企業(yè)法定代表人(或委托代理人)與農民工本人簽字或蓋章，其發(fā)生合理的工資薪金支出可以稅前扣除。(2)如果企業(yè)與農民工不在雇用關系而未簽訂勞動合同，對提供勞務屬勞務報酬，應按規(guī)定取得個人向稅務代開的發(fā)票。(3)如果企業(yè)將工程承包給其他企業(yè)，農民工為承包商所雇用工人，則企業(yè)支付工程款時應向承包商索取建筑業(yè)發(fā)票。(4)未按規(guī)定取得的合法有效憑據不得在稅前扣除。

　　筆者補充一下河北省的相關政策，表示支持：河北省國家稅務局關于印發(fā)《企業(yè)所得稅若干政策問題解答》的通知(冀國稅函〔2013〕161號)十七、企業(yè)雇用的季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員應具備什么手續(xù)才能確認為企業(yè)用工?

　　根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》以及《勞動法》、《勞動合同法》等法律法規(guī)，企業(yè)稅前扣除工資薪金應提供企業(yè)與其員工存在任職或受雇關系依法簽訂書面勞動合同，并建立職工名冊備查。

　　實習生、返聘離退休人員或雇用時間不足30天的臨時工因其不具備訂立勞動合同的條件，這些人員需要與企業(yè)簽訂勞動協(xié)議，作為工資薪金稅前扣除的證明。

　　建筑施工企業(yè)依法與農民工簽訂書面勞動合同(協(xié)議)，加蓋企業(yè)公章且經企業(yè)法定代表人(或委托代理人)和農民工本人簽字或蓋章，其發(fā)生合理的工資薪金支出可以稅前扣除。

　　《個人所得稅法》第八條規(guī)定，個人所得稅，以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。

　　根據上述規(guī)定，個人所得稅，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。如是農民工為企業(yè)雇用工，則支付個人所得時應代扣代繳個人所得稅。如果農民工為承包商所雇用工人，則承包商在支付個人所得時代扣代繳個人所得稅。

　　《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉(試行)的通知》(國稅發(fā)〔2008〕30號)第三條規(guī)定，納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：

　　(一)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設置賬簿的;

　　(二)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置但未設置賬薄的;

　　(三)擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;

　　(四)雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的;

　　(五)發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的;

　　(六)申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的。

　　特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用本辦法。上述特定納稅人由國家稅務總局另行明確。

　　《發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定，所有單位和從事生產、經營活動的個人在購買商品、接受服務以及從事其他經營活動支付款項，應當向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額。

　　第二十一條規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收。

　　第三十五條規(guī)定，違反本辦法的規(guī)定，有下列情形之一的，由稅務機關責令改正，可以處1萬元以下的罰款;有違法所得的予以沒收：

　　(一)應當開具而未開具發(fā)票，或者未按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯次一次性開具發(fā)票，或者未加蓋發(fā)票專用章的;

　　(六)以其他憑證代替發(fā)票使用的。

　　根據上述規(guī)定，對可以采取核定征收的企業(yè)，應該是有上述行為之一，可以不設置賬簿、未設置賬簿、賬目混亂或成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的。難以查賬不能證明可以不取得發(fā)票，按發(fā)票管理辦法的規(guī)定應取得發(fā)票，否則會有處罰風險。