江西省地方稅務局關于發(fā)布《江西省環(huán)境保護稅核定計算管理辦法(試行)》的公告

江西省地方稅務局公告2018年第4號     　2018-3-30

　　現(xiàn)將《江西省環(huán)境保護稅核定計算管理辦法(試行)》予以發(fā)布，自2018年1月1日起施行。

　　特此公告。

江西省地方稅務局

2018年3月30日

江西省環(huán)境保護稅核定計算管理辦法(試行)

　　第一條 為加強環(huán)境保護稅征收管理，規(guī)范我省環(huán)境保護稅核定計算管理工作，維護納稅人合法權益，根據(jù)《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》（以下簡稱《環(huán)境保護稅法》）及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則，結合《江西省環(huán)境保護廳關于發(fā)布〈江西省部分行業(yè)環(huán)境保護稅應稅污染物排放量抽樣測算方法(試行)〉的公告》（江西省環(huán)境保護廳公告2018年第1號）的有關規(guī)定，制定本辦法。

　　第二條 本辦法適用于按照《環(huán)境保護稅法》第十條第四項規(guī)定，即不能按照自動監(jiān)測數(shù)據(jù)、監(jiān)測機構監(jiān)測數(shù)據(jù)以及不能按照環(huán)境保護部《關于發(fā)布計算污染物排放量的排污系數(shù)和物料衡算方法的公告》（環(huán)境保護部公告2017年第81號）發(fā)布規(guī)定的排污系數(shù)、物料衡算等方法計算污染物排放量的小型企業(yè)、第三產業(yè)、畜禽養(yǎng)殖業(yè)、醫(yī)院和建筑施工企業(yè)等納稅人。對其排放的應稅污染物應按照本辦法規(guī)定，實行核定計算辦法申報繳納環(huán)境保護稅。

　　第三條 應納稅額的核定計算方法

　　（一）小型企業(yè)、第三產業(yè)排放水污染物

　　1.不能準確計量污水排放量，但有獨立測量設備可準確計量用水量的

　　應納稅額=用水量×污水排放系數(shù)÷污染當量值×單位稅額

　　污水排放系數(shù)按照《第一次全國污染源普查工作手冊》規(guī)定的行業(yè)污水排放系數(shù)確定。

　　污染當量值按照《禽畜養(yǎng)殖業(yè)、小型企業(yè)和第三產業(yè)水污染物污染當量值》（附件1）中相應類型確定，其中，餐飲業(yè)、娛樂業(yè)按照飲食娛樂服務業(yè)相應的污染當量值確定，其他企業(yè)按照小型企業(yè)相應的污染當量值確定。

　　2.不能準確計量污水排放量和用水量的

　　（1）餐飲業(yè)的應納稅額=污水排污特征值系數(shù)×單位稅額

　　（2）其他行業(yè)的應納稅額=污水排污特征值系數(shù)×特征指標值×單位稅額

　　污水排污特征值系數(shù)按照《部分小型第三產業(yè)排污特征值系數(shù)表》（附件2）中相應類型確定。

　　特征指標值是指其他行業(yè)的床位數(shù)、臺數(shù)、張數(shù)、個數(shù)、條數(shù)、支數(shù)等。

　　（二）禽畜養(yǎng)殖業(yè)排放水污染物

　　應納稅額=月均存欄量（頭、羽）÷污染當量值×單位稅額

　　征稅范圍和污染當量值按照《禽畜養(yǎng)殖業(yè)、小型企業(yè)和第三產業(yè)水污染物污染當量值》（附件1）中相應類型確定。

　　（三）醫(yī)院排放水污染物

　　1.能準確計量污水排放量的

　　應納稅額=污水排放量÷污染當量值×單位稅額

　　2.不能準確計量污水排放量的

　　應納稅額=醫(yī)院床位數(shù)÷污染當量值×單位稅額

　　污染當量值按照《禽畜養(yǎng)殖業(yè)、小型企業(yè)和第三產業(yè)水污染物污染當量值》（附件1）中相應類型確定。

　　（四）使用獨立燃燒鍋爐排放大氣污染物

　　應納稅額=廢氣排污特征值系數(shù)×特征指標值×單位稅額

　　廢氣排污特征值系數(shù)按照《部分小型第三產業(yè)排污特征值系數(shù)表》（附件2）中相應類型確定。

　　特征指標值是指鍋爐臺數(shù)。

　　（五）施工揚塵大氣污染物

　　應納稅額=（揚塵產生量系數(shù)－揚塵排放量削減系數(shù)）×月建筑面積或施工面積÷一般性粉塵污染當量值×單位稅額

　　揚塵產生量系數(shù)、揚塵排放量削減系數(shù)按照《施工揚塵排污特征值系數(shù)表》（附件3）中相應類型確定，揚塵排放量削減系數(shù)可疊加。

　　建筑施工企業(yè)施工揚塵按大氣污染物（一般性粉塵）征稅。

　　第四條 環(huán)境保護稅納稅人適用核定計算方法的，原則上按年確定。在一個納稅年度中間開業(yè)或終止經營活動，經營期不足十二個月的，應當以其實際經營期進行核定計算。

　　第五條 符合本辦法第二條規(guī)定情形的納稅人在辦理首次納稅申報時，應填報《環(huán)境保護稅核定計算辦法報告表》（附件4），如實反映排污情況。

　　第六條 納稅人通過更新設備、技術改造后，能按《環(huán)境保護稅法》第十條第一、二、三項規(guī)定準確計算應稅污染物排放量的，應及時調整計算方式，不再實行核定計算。

　　第七條 調整計算方式的納稅人應如實提供證明資料，及時報主管稅務機關。主管稅務機關應及時提請同級環(huán)境保護主管部門復核，并根據(jù)復核結果通知納稅人從次月起調整計算方式。稅務機關應加強對采用核定計算辦法征收環(huán)境保護稅納稅人的管理。

　　第八條 本辦法所稱小型企業(yè)劃分標準按照《工業(yè)和信息化部國家統(tǒng)計局國家發(fā)展和改革委員會財政部關于印發(fā)中小企業(yè)劃型標準規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)﹝2011﹞300號）規(guī)定的相應劃型標準確定。

　　第九條 本辦法自2018年1月1日起執(zhí)行。

　　附件：1.禽畜養(yǎng)殖業(yè)、小型企業(yè)和第三產業(yè)水污染物污染當量值

　　2.部分小型第三產業(yè)排污特征值系數(shù)表

　　3.施工揚塵產生、削減系數(shù)表

　　4.環(huán)境保護稅核定計算辦法報告表

江西省地方稅務局關于《江西省環(huán)境保護稅核定計算管理辦法(試行)》的解讀

　　現(xiàn)將《江西省環(huán)境保護稅核定計算管理辦法(試行)》（以下簡稱《核定計算管理辦法》）解讀如下。

　　一、文件出臺的背景、意義

　　2018年1月1日，《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》（以下簡稱《環(huán)保稅法》）正式實施。《環(huán)保稅法》是黨的十八屆三中全會明確落實稅收法定原則的第一部稅法，對于加強我國環(huán)境保護、推進生態(tài)文明建設、推動形成綠色發(fā)展方式和生活方式，具有十分重要的意義。《環(huán)保稅法》第十條第四項規(guī)定：“不能按照本條第一項至第三項規(guī)定的方法計算的，按照省、自治區(qū)、直轄市人民政府環(huán)境保護主管部門規(guī)定的抽樣測算的方法核定計算”。為貫徹落實《環(huán)保稅法》有關要求，進一步明確污染物排放量計算方法，2018年3月12日，江西省環(huán)境保護廳發(fā)布了《江西省環(huán)境保護廳關于發(fā)布〈江西省部分行業(yè)環(huán)境保護稅應稅污染物排放量抽樣測算方法(試行)〉的公告》（江西省環(huán)境保護廳公告2018年第1號），以下簡稱《抽樣測算方法》。

　　通過前期調研，我省有相當一部分納稅人需要采用核定計算方法征收環(huán)境保護稅。為加強環(huán)境保護稅征收管理，規(guī)范我省環(huán)境保護稅核定計算工作，我局在實地調研、廣泛聽取有關方面意見、反復修改完善的基礎上，結合省環(huán)保廳發(fā)布的《抽樣測算方法》制定了《核定計算管理辦法》并予以公告。

　　二、《核定計算管理辦法》的重點、理解的難點

　　《核定計算管理辦法》分為正文和附件兩部分，對《核定計算管理辦法》的制定依據(jù)、適用納稅人、核定計算方法、核定程序、征收管理及施行時間等進行了明確。其中的重點和難點有：

　　1.第二條明確了適用范圍。即適用于按照《環(huán)保稅法》第十條第四項規(guī)定，即不能按照自動監(jiān)測數(shù)據(jù)、監(jiān)測機構監(jiān)測數(shù)據(jù)以及不能按照環(huán)境保護部《關于發(fā)布計算污染物排放量的排污系數(shù)和物料衡算方法的公告》（環(huán)境保護部公告2017年第81號）發(fā)布規(guī)定的排污系數(shù)、物料衡算等方法計算污染物排放量的小型企業(yè)、第三產業(yè)、畜禽養(yǎng)殖業(yè)、醫(yī)院和建筑施工企業(yè)等納稅人。對其排放的應稅污染物應按照本辦法規(guī)定，實行核定計算辦法申報繳納環(huán)境保護稅。

　　2.第三條明確了環(huán)境保護稅應納稅額的核定計算方法。其中，污染物排放量的計算方法主要依據(jù)《環(huán)保稅法》和《抽樣測算方法》的有關規(guī)定。

　　3.第四條至第七條明確了環(huán)境保護稅核定計算管理事項。

　　4.第八條明確了小型企業(yè)劃分標準的依據(jù)。

　　5.第九條明確了執(zhí)行時間為2018年1月1日。因為本公告上位法《環(huán)保稅法》從2018年1月1日起執(zhí)行，作為稅法的配套措施，與稅法同步實施。

　　三、必要的舉例說明

　　例一：養(yǎng)豬場

　　某養(yǎng)豬場，2018年2月存欄數(shù)量5000頭，有1個排污口，糞便未經處理直排，未裝自動監(jiān)測設備，如何計算該月環(huán)保稅。

　　（一）確定計算方式：未安裝自動監(jiān)測設備，沒有監(jiān)測報告，適用《核定計算管理辦法》規(guī)定范圍，采用核定計算方法。

　　（二）確定應稅污染物：水污染

　　（三）確定計稅依據(jù)：污染當量數(shù)=5000（頭）÷1=5000

　　（四）計算應納稅額：5000×1.4=7000元

　　（五）注意事項

　　養(yǎng)殖業(yè)征收環(huán)保稅的四個條件：1.達到附件1中的規(guī)模化養(yǎng)殖標準。2.有排放口。3.未對畜禽養(yǎng)殖廢棄物進行綜合利用和無害化處理。4.屬于附件1中列舉的畜禽。

　　例二：醫(yī)院

　　某醫(yī)院，現(xiàn)有病床位280個，全部按衛(wèi)生防疫標準進行消毒，無法提供實際月污水排放量，污水直接外排，計算該月環(huán)保稅。

　　（一）確定計算方式：未安裝自動監(jiān)測設備，沒有監(jiān)測報告，適用《核定計算管理辦法》規(guī)定范圍，采用核定方法計算。

　　（二）確定應稅污染物：水污染物

　　（三）確定計稅依據(jù)：

　　當月水污染物污染當量數(shù)=280÷0.14=2000

　　（四）計算應納稅額

　　2000×1.4=2800元

　　例三：建筑行業(yè)

　　某樓盤建筑工地，規(guī)劃面積10000平方米，2018年2月建筑2000平方米，該建筑施工時按規(guī)定設置了邊界圍擋，對挖土方等易揚塵物料全部按照規(guī)定進行了覆蓋，同時對運輸車輛設置了機械沖洗裝置防止二次揚塵污染，如何計算2月環(huán)保稅？

　　（一）確定計算方式

　　未安裝自動監(jiān)測設備，沒有監(jiān)測報告，適用《核定計算辦法（試行）》規(guī)定范圍。采用核定計算方法。

　　（二）確定應稅污染物

　　根據(jù)規(guī)定，建筑行業(yè)的污染為建筑揚塵，適用一般性粉塵稅目，污染當量值為4。

　　（三）確定計算消減系數(shù)

　　建筑揚塵排放當量值=（揚塵產生量-揚塵削減量）（千克/平方米•月）×月建筑面積（或施工面積平方米）/一般性粉塵污染當量值（千克）

　　建筑工程初始系數(shù)為1.01，該企業(yè)設置了邊界圍擋，減掉系數(shù)0.047，進行了易揚塵物料覆蓋，減去系數(shù)0.025，運輸車輛機械沖洗，減去系數(shù)0.31，該企業(yè)揚塵最終系數(shù)=1.01-0.047-0.025-0.31=0.628

　　（四）計算應納稅額

　　該企業(yè)2月建筑面積為2000平方米，污染當量數(shù)=2000×0.628÷4=314，應納稅額=314×1.2=376.8元。

　　（五）注意事項

　　1.建筑揚塵適用大氣污染物（一般性粉塵）稅目。

　　2.建筑面積以每月實際建設的面積為計算依據(jù)。

　　3.消減系數(shù)可以多次扣減。

　　四、落實措施

　　為保障《核定計算管理辦法》順利推行，省局將通過電話咨詢、案例指引、微信解答等方式指導全省各地按照本辦法規(guī)定對每一戶采用核定計算方式繳納環(huán)保稅的納稅人進行首次納稅申報輔導，確保在首個征期到來前都能正確填報納稅申報表。