國家稅務總局賀州市稅務局關于個人所得稅征收管理若干問題的公告

國家稅務總局賀州市稅務局公告2018年第6號    2018-07-05

　　為了進一步加強和規(guī)范個人所得稅征收管理，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例，以及財政部、國家稅務總局相關文件的規(guī)定，結合我市經(jīng)濟發(fā)展實際，現(xiàn)將我市個人所得稅征收管理若干問題公告如下：

　　一、關于個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得核定征收個人所得稅的問題

　　（一）從事生產(chǎn)經(jīng)營并有固定生產(chǎn)經(jīng)營場所的個體工商戶都應當按照法律、行政法規(guī)以及《個體工商戶建賬管理暫行辦法》（國家稅務總局令第44號）附件4的規(guī)定設置使用和保管賬簿及憑證，并根據(jù)合法有效憑證記賬核算。

　　（二）個人取得的個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得以及對企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營所得，符合下列情形之一的，按本公告規(guī)定的個人所得稅核定征收率進行核定征收。

　　1.符合《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條規(guī)定的六種情形之一的；

　　2.符合《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十七條規(guī)定未辦理稅務登記從事生產(chǎn)、經(jīng)營的或臨時從事經(jīng)營、勞務的；

　　3.納稅人臨時從事經(jīng)營、勞務需要到稅務機關窗口代開稅務發(fā)票和委托代征機構代征的；

　　4.稅收法律法規(guī)規(guī)定應采取核定征收的其他情形。

　　（三）實行定期定額、核定征收率征收方式的，應納個人所得稅額的計算公式為：

　　應納所得稅額＝應稅收入總額×核定征收率

　　應稅收入總額為不含稅收入額。

　　核定征收率的標準按《國家稅務總局賀州市稅務局個人所得稅核定征收率表》（見附表1）執(zhí)行。http://www.中國會計網(wǎng).cn/article/44/48776.html

　　納稅人從事兩個或兩個以上行業(yè)經(jīng)營項目的，按其主營業(yè)務（以實際收入額占總收入額最大比例為標準，下同）確定適用的核定征收率。

　　（四）實行應稅所得率征收方式的，應納所得稅額的計算公式如下：

　　應納稅所得額＝應稅收入總額×應稅所得率

　　或者,應納稅所得額＝成本費用支出額/（1-應稅所得率）×應稅所得率

　　應納所得稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

　　納稅人經(jīng)營多業(yè)的，應當根據(jù)其主營業(yè)務確定適用的應稅所得率。

　　應稅收入總額為不含稅收入額。

　　應稅所得率的標準按《國家稅務總局賀州市稅務局個人所得稅應稅所得率表》（見附表2）執(zhí)行。

　　（五）根據(jù)《國家稅務總局關于切實加強高收入者個人所得稅征管的通知》（國稅發(fā)〔2011〕50號），律師事務所、會計師事務所、稅務師事務所、審計師事務所、資產(chǎn)評估和房地產(chǎn)估價等鑒證類中介機構不得實行核定征收個人所得稅。

　　二、關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅核定征收管理問題

　　（一）主管稅務機關要加強對規(guī)模較大的個人獨資、合伙企業(yè)個人投資者生產(chǎn)經(jīng)營所得的查賬征收管理，采取有效措施，積極引導個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)建立健全賬簿，正確進行核算，如實申報納稅。

　　（二）個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)難以實行查賬征收的，要嚴格依法實行核定征收。核定應稅所得率由各地在《財政部國家稅務總局關于印發(fā)<關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定>的通知》（財稅〔2000〕91號）規(guī)定的范圍內(nèi)進行合理確定。對生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模較小的個人獨資企業(yè)可以比照《個體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》（國家稅務總局令第16號）的規(guī)定實行定期定額征收管理。

　　三、關于簡并征期的增值稅納稅人申報繳納個人所得稅問題

　　《國家稅務總局關于合理簡并納稅人申報繳稅次數(shù)的公告》（國家稅務總局公告2016年第6號）規(guī)定，對簡并征期的增值稅小規(guī)模納稅人的個體工商戶(含個人獨資、個人合伙企業(yè))生產(chǎn)經(jīng)營所得、企事業(yè)承包承租經(jīng)營所得合理簡并納稅人申報繳納個人所得稅次數(shù)，其個人所得稅可以選擇由按月申報改為按季申報。

　　四、關于個人臨時代開稅務發(fā)票征收個人所得稅的問題

　　（一）賀州市稅務機關委托郵政部門或其他單位代征個人所得稅的，在代開增值稅發(fā)票時，受托代征單位按納稅人開票金額（不含稅）的1.5%預征個人所得稅。

　　（二）對不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營性質(zhì)，應由支付所得的單位和個人依法代扣代繳個人所得稅，扣繳義務人在向主管稅務機關進行全員全額扣繳申報時，對納稅人在代開增值稅發(fā)票環(huán)節(jié)已按1.5%預征繳納的個人所得稅，應作為已繳稅款予以抵減。

　　（三）每年年度終了后三個月內(nèi)，納稅人可以憑納稅憑證到當?shù)囟悇詹块T核實清算，多退少補。

　　五、本公告自2018年7月5日起施行。原《賀州市地方稅務局關于個人所得稅征收管理若干問題的公告》（2016年第3號）同時廢止。

　　特此公告。

　　附件：

　　1.國家稅務總局賀州市稅務局個人所得稅核定征收率表

　　2.國家稅務總局賀州市稅務局個人所得稅應稅所得率表

　　3.國家稅務總局賀州市稅務局關于個人所得稅征收管理若干問題的公告解讀

國家稅務總局賀州市稅務局

2018年7月5日

　　附件1

國家稅務總局賀州市稅務局個人所得稅核定征收率表（適用于定期定額和定率征收方式）

序號行業(yè)或經(jīng)營業(yè)務個人所得稅核定征收率（%）1農(nóng)、林、牧、漁業(yè)不低于0.82交通運輸業(yè)不低于1.03工業(yè)、商業(yè)不低于1.54文化、體育、醫(yī)療業(yè)不低于1.55服務業(yè)不低于1.56娛樂業(yè)不低于2.57財產(chǎn)轉讓所得轉讓無形資產(chǎn)（無形資產(chǎn)原值無法確定的）不低于2銷售不動產(chǎn)（不動產(chǎn)原值無法確定的）住房不低于1其他不低于28零散稅收納稅人（個人）臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營收入取得的收入不低于1.59其他行業(yè)不低于1.5 

　　注：本表適用于在我市范圍內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動且依法實行核定征收的個體工商戶、企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營者、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的個人投資者、臨時經(jīng)營的納稅人及其他個人，法律、法規(guī)、上級規(guī)范性文件另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

　　附件2

國家稅務總局賀州市稅務局個人所得稅應稅所得率表

行業(yè)行業(yè)應稅所得率（%）交通運輸業(yè)不低于5工業(yè)、商業(yè)不低于6服務業(yè)不低于10房地產(chǎn)業(yè)不低于12娛樂業(yè)不低于25其他行業(yè)不低于10 

　　注：律師事務所、會計師事務所、稅務師事務所、審計師事務所、資產(chǎn)評估和房地產(chǎn)估價等鑒證類中介機構不得實行核定征收個人所得稅，不適用此表。

　　附件3

國家稅務總局賀州市稅務局關于個人所得稅征收管理若干問題的公告解讀

　　由于國稅地稅機構合并，為了加強和規(guī)范我市個人所得稅征收管理，國家稅務總局賀州市稅務局制發(fā)了關于個人所得稅征收管理若干問題的公告（以下簡稱《公告》），為便于納稅人和縣（區(qū)）地稅務機關理解和執(zhí)行，現(xiàn)將《公告》解讀如下：

　　一、《公告》的主要內(nèi)容

　　（一）關于個體工商戶計稅依據(jù)問題

　　“營改增”后，原有的營業(yè)稅個體工商戶改為繳納增值稅，其“生產(chǎn)經(jīng)營所得項目”個人所得稅的計稅依據(jù)也發(fā)生變化。為統(tǒng)一政策執(zhí)行口徑，參照《財政部 國家稅務總局關于營改增后契稅 房產(chǎn)稅 土地增值稅 個人所得稅計稅依據(jù)問題的通知》（財稅﹝2016﹞43號）規(guī)定，明確對實行核定征收個人所得稅的個體工商戶計稅依據(jù)或收入總額不含增值稅。

　　（二）關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅核定征收管理問題

　　根據(jù)《國家稅務總局廣西壯族自治區(qū)稅務局關于加強個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅核定征收管理工作的通知》（桂稅函〔2018〕25號）要求，對規(guī)模較大的個人獨資、合伙企業(yè)個人投資者生產(chǎn)經(jīng)營所得要實行查賬征收管理，積極引導個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)建立健全賬簿，正確進行核算，如實申報納稅。

　　對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)難以實行查賬征收的，要嚴格依法實行核定征收。核定應稅所得率由各地在《財政部 國家稅務總局關于印發(fā)〈<關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定〉>的通知》（財稅〔2000〕91號）規(guī)定的范圍內(nèi)進行合理確定。對生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模較小的個人獨資企業(yè)可以比照《個體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》（國家稅務總局令第16號）的規(guī)定實行定期定額征收管理。關于簡并征期的增值稅納稅人申報繳納個人所得稅問題

　　根據(jù)《國家稅務總局關于合理簡并納稅人申報繳稅次數(shù)的公告》（國家稅務總局公告2016年第6號）規(guī)定，對簡并征期的增值稅小規(guī)模納稅人的個體工商戶(含個人獨資、個人合伙企業(yè))生產(chǎn)經(jīng)營所得、企事業(yè)承包承租經(jīng)營所得合理簡并納稅人申報繳納個人所得稅次數(shù)，其個人所得稅可以選擇由按月申報改為按季申報。關于零散代開票個人所得稅的問題,為切實保證我市零散稅收個人所得稅的征收管理，方便納稅人統(tǒng)一辦理代開票環(huán)節(jié)地方稅費事宜，對我市稅務機關委托郵政或其他單位代征的零散稅源戶個人所得稅征管問題進行明確。

　　1.明確個人所得稅的征收標準。對零散稅源戶(有扣繳義務人的除外)在從事生產(chǎn)、經(jīng)營代開增值稅發(fā)票時，按照納稅人開票金額（不含稅）的1.5%預征個人所得稅。

　　2.明確代開增值稅發(fā)票環(huán)節(jié)已預征稅款可以抵減。對不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目的所得，應由支付所得的單位和個人依法代扣代繳個人所得稅，扣繳義務人在向主管地方稅務機關進行全員全額扣繳申報時，對納稅人在代開增值稅發(fā)票環(huán)節(jié)已按1.5%預征繳納的個人所得稅，應作為已繳稅款予以抵減。

　　3.明確年度終了后三個月內(nèi)納稅人可憑納稅憑證到當?shù)氐囟悇詹块T核實清算，多退少補。

　　二、《公告》的施行執(zhí)行，。

　　本公告自2018年7月5日起施行執(zhí)行。原《賀州市地方稅務局關于個人所得稅征收管理若干問題的公告》（2016年第3號）同時廢止。