國家稅務總局合肥市稅務局關(guān)于首次輕微違法行為不予行政處罰有關(guān)問題的公告

國家稅務總局合肥市稅務局公告2018年第2號   2018-07-05

　　為貫徹處罰與教育相結(jié)合原則，優(yōu)化營商環(huán)境，保障稅收執(zhí)法法律效果和社會效果的有機統(tǒng)一，根據(jù)《中華人民共和國行政處罰法》、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《稅務行政處罰裁量權(quán)行使規(guī)則》（國家稅務總局公告2016年第78號）及《安徽省規(guī)范稅務行政處罰裁量權(quán)實施辦法》（國家稅務總局安徽省稅務局公告2018年第12號）的規(guī)定，現(xiàn)將當事人首次輕微違法行為不予行政處罰有關(guān)問題公告如下：

　　一、首次輕微違法行為不予行政處罰（以下簡稱“首違不罰”）是指法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定可以給予行政處罰，當事人首次違反且情節(jié)輕微，并在稅務機關(guān)發(fā)現(xiàn)前主動改正的或者在稅務機關(guān)責令限期改正的期限內(nèi)改正的，不予行政處罰。

　　二、適用“首違不罰”的情形包括：

　　（一）納稅人未按照規(guī)定的期限申報辦理稅務登記、變更或注銷稅務登記的；

　　（二）納稅人未按照規(guī)定辦理稅務登記證件驗證或者換證手續(xù)的；

　　（三）扣繳義務人未按照規(guī)定辦理扣繳稅款登記的；

　　（四）納稅人未按照規(guī)定將其全部銀行賬號向稅務機關(guān)報告的；

　　（五）納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務人未按照規(guī)定的期限向稅務機關(guān)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關(guān)資料的；

　　（六）納稅人未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的；

　　（七）納稅人未按照規(guī)定將財務、會計制度或財務、會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務機關(guān)備查的；

　　（八）扣繳義務人未按照規(guī)定設(shè)置、保管代扣代繳、代收代繳稅款賬簿或者保管代扣代繳、代收代繳稅款記賬憑證及有關(guān)資料的；

　　（九）納稅人未按規(guī)定安裝使用稅控裝置的；

　　（十）納稅人、扣繳義務人未按規(guī)定開具稅收票證的；

　　（十一）使用稅控裝置開具發(fā)票，未按期向主管稅務機關(guān)報送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)的；

　　（十二）使用非稅控電子器具開具發(fā)票，未將非稅控電子器具使用的軟件程序說明資料報主管稅務機關(guān)備案，或者未按照規(guī)定保存、報送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)的；

　　（十三）未按照規(guī)定存放和保管發(fā)票的；

　　（十四）其他法律、法規(guī)、規(guī)章及上級機關(guān)規(guī)范性文件規(guī)定可以適用“首違不罰”的。

　　三、本公告自發(fā)布之日起施行。《合肥市地方稅務局關(guān)于首次輕微違法行為不予行政處罰有關(guān)問題的公告》（合肥市地方稅務局公告2017年第2號）同時廢止。

　　特此公告。

國家稅務總局合肥市稅務局

2018年7月5日

　　附件：關(guān)于《國家稅務總局合肥市稅務局關(guān)于首次輕微違法行為不予行政處罰有關(guān)問題的公告》的解讀.doc

關(guān)于《國家稅務總局合肥市稅務局關(guān)于首次輕微違法行為不予行政處罰有關(guān)問題的公告》的解讀

　　一、公告出臺的背景是什么？

　　為了貫徹落實黨中央、國務院關(guān)于國稅地稅征管體制改革的有關(guān)要求，切實解決國稅地稅機構(gòu)改革后機構(gòu)合法性、執(zhí)法合法性和執(zhí)法規(guī)范統(tǒng)一性問題，國家稅務總局合肥市稅務局對涉及機構(gòu)改革的稅收規(guī)范性文件進行了清理。結(jié)合稅務部門執(zhí)法實踐，在《合肥市地方稅務局關(guān)于首次輕微違法行為不予行政處罰有關(guān)問題的公告》（合肥市地方稅務局公告2017年第2號）基礎(chǔ)上，我局對內(nèi)容進行了修訂和調(diào)整，現(xiàn)以新機構(gòu)名義發(fā)布。公告對相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章及規(guī)范性文件的內(nèi)容進行細化、明確，保證處罰與教育相結(jié)合原則的貫徹落實，努力實現(xiàn)稅收執(zhí)法法律效果和社會效果的統(tǒng)一。

　　二、公告的主要內(nèi)容是什么？

　　（一）明確首次輕微違法行為不予行政處罰的適用條件

　　適用首次輕微違法行為不予行政處罰須同時符合以下三個條件：1.屬于法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定可以給予行政處罰的行為；2.當事人系首次違反且情節(jié)輕微；3.在稅務機關(guān)發(fā)現(xiàn)前主動改正的或者在稅務機關(guān)責令限期改正的期限內(nèi)改正的。

　　（二）規(guī)定適用首次輕微違法行為不予行政處罰的情形，共14項，分別為：

　　1．納稅人未按照規(guī)定的期限申報辦理稅務登記、變更或注銷稅務登記的

　　法律依據(jù)：《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十條第一款第（一）項：“納稅人有下列行為之一的，由稅務機關(guān)責令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處2000元以上1萬元以下的罰款。”

　　2．納稅人未按照規(guī)定辦理稅務登記證件驗證或者換證手續(xù)的

　　法律依據(jù)：《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第九十條：“納稅人未按照規(guī)定辦理稅務登記證件驗證或者換證手續(xù)的，由稅務機關(guān)責令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處2000元以上1萬元以下的罰款。”

　　3．扣繳義務人未按照規(guī)定辦理扣繳稅款登記的

　　法律依據(jù)：《稅務登記管理辦法》第四十四條：“扣繳義務人未按照規(guī)定辦理扣繳稅款登記的，稅務機關(guān)應當自發(fā)現(xiàn)之日起3日內(nèi)責令其限期改正，并可處以1000元以下的罰款。”

　　4．納稅人未按照規(guī)定將其全部銀行賬號向稅務機關(guān)報告的

　　法律依據(jù)：《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十條第一款第（四）項：“納稅人有下列行為之一的，由稅務機關(guān)責令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處2000元以上1萬元以下的罰款。”

　　5．納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務人未按照規(guī)定的期限向稅務機關(guān)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關(guān)資料的

　　法律依據(jù)：《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十二條：“納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務人未按照規(guī)定的期限向稅務機關(guān)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關(guān)資料的，由稅務機關(guān)責令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，可以處2000元以上1萬元以下的罰款。”

　　6．納稅人未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的

　　法律依據(jù)：《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十條第一款第（二）項：“納稅人有未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的，由稅務機關(guān)責令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處2000元以上1萬元以下的罰款。”

　　7．納稅人未按照規(guī)定將財務、會計制度或財務、會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務機關(guān)備查的

　　法律依據(jù)：《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十條第一款第（三）項：“納稅人有未按照規(guī)定將財務、會計制度或者財務、會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務機關(guān)備查的，由稅務機關(guān)責令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處2000元以上1萬元以下的罰款。”

　　8．扣繳義務人未按照規(guī)定設(shè)置、保管代扣代繳、代收代繳稅款賬簿或者保管代扣代繳、代收代繳稅款記賬憑證及有關(guān)資料的

　　法律依據(jù)：《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十一條：“扣繳義務人未按照規(guī)定設(shè)置、保管代扣代繳、代收代繳稅款賬簿或者保管代扣代繳、代收代繳稅款記賬憑證及有關(guān)資料的，由稅務機關(guān)責令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處2000元以上5000元以下的罰款。”

　　9．納稅人未按規(guī)定安裝使用稅控裝置的

　　法律依據(jù)：《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十條第一款第（五）項：“納稅人有未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置或者損毀或者擅自改動稅控裝置的，由稅務機關(guān)責令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處2000元以上1萬元以下的罰款。”

　　10．納稅人、扣繳義務人未按規(guī)定開具稅收票證的

　　法律依據(jù)：《稅收票證管理辦法》第五十四條第二款：“扣繳義務人未按照本辦法開具稅收票證的，可以根據(jù)情節(jié)輕重，處以一千元以下的罰款。”《稅收票證管理辦法》第五十六條：“自行填開稅收票證的納稅人違反本辦法及相關(guān)規(guī)定的，稅務機關(guān)應當停止其稅收票證的領(lǐng)用和自行填開，并限期繳銷全部稅收票證；情節(jié)嚴重的，可以處以一千元以下的罰款。”

　　11.使用稅控裝置開具發(fā)票，未按期向主管稅務機關(guān)報送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)的

　　法律依據(jù)：《發(fā)票管理辦法》第三十五條第二款：“違反本辦法的規(guī)定，有下列情形之一的，由稅務機關(guān)責令改正，可以處1萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收：(二)使用稅控裝置開具發(fā)票，未按期向主管稅務機關(guān)報送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)的”。

　　12.使用非稅控電子器具開具發(fā)票，未將非稅控電子器具使用的軟件程序說明資料報主管稅務機關(guān)備案，或者未按照規(guī)定保存、報送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)的

　　法律依據(jù)：《發(fā)票管理辦法》第三十五條第三款：“違反本辦法的規(guī)定，有下列情形之一的，由稅務機關(guān)責令改正，可以處1萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收：（三）使用非稅控電子器具開具發(fā)票，未將非稅控電子器具使用的軟件程序說明資料報主管稅務機關(guān)備案，或者未按照規(guī)定保存、報送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)的”。

　　13.未按照規(guī)定存放和保管發(fā)票的

　　法律依據(jù)：《發(fā)票管理辦法》第三十五條第九款：“違反本辦法的規(guī)定，有下列情形之一的，由稅務機關(guān)責令改正，可以處1萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收：（九）未按照規(guī)定存放和保管發(fā)票的”。

　　14.其他法律、法規(guī)、規(guī)章及上級機關(guān)規(guī)范性文件規(guī)定可以適用“首違不罰”的

　　三、如何把握“首次違反”？

　　從執(zhí)法實踐及有利于納稅人角度出發(fā)，同一違法行為類型24個月內(nèi)無違法行為記錄的，均可認定為“首次違反”。

　　四、其他法律適用問題

　　對多次發(fā)生本公告第二條規(guī)定的違法行為，以及本公告第二條以外的其他違法行為，其行政處罰裁量適用《安徽省規(guī)范稅務行政處罰裁量權(quán)實施辦法》（國家稅務總局安徽省稅務局公告2018年第12號）的有關(guān)規(guī)定。

國家稅務總局合肥市稅務局

2018年7月5日