電影企業(yè)會計核算辦法

財會[2004]19號

總說明

一、為了統(tǒng)一規(guī)范電影企業(yè)的會計核算，真實、完整地提供企業(yè)的會計信息，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》、《企業(yè)會計制度》和國家有關(guān)法律、法規(guī)，并結(jié)合電影企業(yè)的實際情況，特制定《電影企業(yè)會計核算辦法》(以下簡稱“本辦法”)。

二、中華人民共和國境內(nèi)從事營業(yè)性電影片的制片、洗印、進口、出口、發(fā)行和放映等業(yè)務(wù)活動的電影企業(yè)(以下簡稱“電影企業(yè)”)，在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的同時，執(zhí)行本辦法。

電影機械制造企業(yè)、電影專用器材(物資)供銷企業(yè)、電影設(shè)備安裝施工企業(yè)和電影雜志、刊物出版企業(yè)，以及電影企業(yè)所屬專業(yè)技術(shù)、藝術(shù)院校等單位，不執(zhí)行本辦法。

三、本辦法所稱電影片，包括電影企業(yè)擁有或控制的各種形式、不同載體和長、寬度的電影片，也包括電視劇片及其他電視專題片等(以下簡稱“影片”)。

四、電影企業(yè)所擁有或控制的影片(包括影片著作權(quán)、使用權(quán)等)，在法定或合同約定的有效期內(nèi)，均作為流動資產(chǎn)核算。

五、本辦法由“電影制片、洗印企業(yè)會計核算辦法”和“電影發(fā)行、放映企業(yè)會計核算辦法”組成。各電影企業(yè)應(yīng)當根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點，執(zhí)行相應(yīng)的核算辦法。

六、電視制片企業(yè)的會計核算可參照本辦法執(zhí)行。

電影制片、洗印企業(yè)會計核算辦法

一、說明

(一)電影企業(yè)中從事影片制片、洗印業(yè)務(wù)活動的企業(yè)，在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的同時，執(zhí)行本辦法。

1、電影制片企業(yè)，指從事故事片(含藝術(shù)片、舞臺片、戲劇片等)、紀錄片(含風(fēng)光旅游片等)、科教片(含雜志片)、美術(shù)片(含動畫片、木偶片、剪紙片等)、譯制片、專題片和其他電視劇片、廣告片等各種影片生產(chǎn)的企業(yè)。

2、電影洗印企業(yè)，指專門從事影片的拷貝、播映帶或其他載體物的沖印、制作、加工、字幕印制等生產(chǎn)活動的企業(yè)。

母公司、制片企業(yè)內(nèi)部專門從事影片洗印生產(chǎn)業(yè)務(wù)的后期制作部門、車間等，應(yīng)視同電影洗印企業(yè)進行有關(guān)會計核算。

(二)企業(yè)除自制拍攝影片外，從事與境內(nèi)外其他單位合作攝制影片業(yè)務(wù)的，應(yīng)按以下規(guī)定和方法執(zhí)行:

1、從事合作攝制影片的形式:

(1)聯(lián)合攝制，指企業(yè)與其他投資方共同出資(含現(xiàn)金、勞務(wù)、實物或以廣告時段作價等)，并按各自出資比例或按合同約定分享利益及分擔(dān)風(fēng)險的攝制業(yè)務(wù)。

(2)受托攝制，指企業(yè)接受其他單位的全額出資，代為制作影片的攝制業(yè)務(wù)。

(3)委托攝制，指企業(yè)全額出資，委托其他制片單位代為制作影片的攝制業(yè)務(wù)。

(4)協(xié)作攝制，指由其他制片單位全額出資，企業(yè)僅以提供設(shè)備、器材、場地、勞務(wù)等方式給予協(xié)助的攝制業(yè)務(wù)。

企業(yè)在受托或協(xié)作攝制業(yè)務(wù)中，如雙方在合同中約定按該片銷售收入的一定比例充抵受托或協(xié)作價款的，應(yīng)視同聯(lián)合攝制方式進行核算。

2、合作攝制中收到的制片款的處理:

(1)聯(lián)合攝制業(yè)務(wù)中，企業(yè)負責(zé)攝制成本核算的，在收到合作方按合同約定預(yù)付的制片款項，應(yīng)先通過“預(yù)收制片款”科目進行核算；當影片完成攝制結(jié)轉(zhuǎn)入庫時，再將該款項轉(zhuǎn)作影片庫存成本的備抵，并在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時予以沖抵。其他合作方負責(zé)攝制成本核算的，企業(yè)按合同約定支付合作方的拍片款，參照委托攝制業(yè)務(wù)處理。

(2)受托攝制業(yè)務(wù)中，企業(yè)收到委托方按合同約定預(yù)付的制片款項，應(yīng)先通過“預(yù)收制片款”科目進行核算。當影片完成攝制并提供給委托方時，將該款項沖減該片的實際成本。

(3)在委托攝制業(yè)務(wù)中，企業(yè)按合同約定預(yù)付給受托方的制片款項，應(yīng)先通過“預(yù)付制片款”科目進行核算；當影片完成攝制并收到受托方出具的經(jīng)審計或雙方確認的有關(guān)成本、費用結(jié)算憑據(jù)或報表時，按實際結(jié)算金額將該款項轉(zhuǎn)作影片庫存成本。

(4)企業(yè)的協(xié)作攝制業(yè)務(wù)，按租賃、收入等會計準則中相關(guān)規(guī)定進行會計處理。

(三)企業(yè)在影片完成攝制前采取全部或部分賣斷，或者承諾給予影片首(播)映權(quán)等方式，預(yù)售影片發(fā)行權(quán)、放(播)映權(quán)或其他權(quán)利所取得的款項，不屬于合作攝制性質(zhì)。企業(yè)在此類預(yù)售業(yè)務(wù)活動中已收到的預(yù)售款項，應(yīng)先記入“預(yù)收賬款”科目；待影片完成攝制并按合同約定提供給預(yù)付款人使用時，再將預(yù)售款項轉(zhuǎn)作銷售收入。

同時具備以下特征的應(yīng)當視為預(yù)售業(yè)務(wù):

1、付款人的目的是以買斷方式取得合同約定時期和范圍內(nèi)的影片使用權(quán)；

2、付款人不享有或不承擔(dān)該影片在前款規(guī)定時期和范圍以外的經(jīng)濟收益或經(jīng)濟損失；

3、付款人的預(yù)付款項與影片攝制成本無直接關(guān)聯(lián)，制片方無須向付款人提供影片攝制成本的結(jié)算憑據(jù)或報表。

(四)企業(yè)在影片的創(chuàng)作生產(chǎn)活動中，接受有關(guān)方面、企事業(yè)單位、社會團體、個人所提供的，給予指定影片專項資助的款項，應(yīng)先作為負債，記入“制片資助款”科目，在結(jié)轉(zhuǎn)入庫時，將該款項轉(zhuǎn)作影片庫存成本的備抵，并在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時予以沖抵。

企業(yè)應(yīng)當在會計報表附注中披露影片接受資助的片名、資助方、資助金額以及該款項的當期使用情況等相關(guān)信息。

(五)企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)影片成本，應(yīng)當遵循配比原則和謹慎性原則。

1、國產(chǎn)影片(包括合拍片)在完成后期制作，進口影片在提供原拷貝(帶)和譯制拷貝(帶)，并經(jīng)電影行政主管部門審查通過，取得《電影片公映許可證》或《電視劇發(fā)行許可證》(以下簡稱《許可證》)后，方可結(jié)轉(zhuǎn)入庫。

2、影片(含拷貝、播映帶和其他載體)已結(jié)轉(zhuǎn)入庫的全部實際成本，企業(yè)應(yīng)當自符合收入確認條件之日起，按以下方法和規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本:

(1)企業(yè)一次性賣斷國內(nèi)全部著作權(quán)，在收到賣斷價款時，應(yīng)將其全部實際成本一次性結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本；采用分期收款銷售方式的，按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定執(zhí)行。

(2)企業(yè)采用按票款、發(fā)行收入等分賬結(jié)算方式，或采用多次、局部(特定院線或一定區(qū)域、一定時期內(nèi))將發(fā)行權(quán)、放映權(quán)轉(zhuǎn)讓給部分電影院線(發(fā)行公司)或電視臺等，且仍可繼續(xù)向其他單位發(fā)行、銷售的影片，應(yīng)在符合收入確認條件之日起，不超過24個月的期間內(nèi)(主要提供給電視臺播映的美術(shù)片、電視劇片可在不超過五年的期間內(nèi))，采用計劃收入比例法將其全部實際成本逐筆(期)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。計劃收入比例應(yīng)當盡可能接近實際。計劃收入比例除有特殊情況應(yīng)當隨時調(diào)整外，在年度內(nèi)一般不作變動。如果企業(yè)預(yù)計影片不再擁有發(fā)行、銷售市場，應(yīng)將未結(jié)轉(zhuǎn)的成本予以全部結(jié)轉(zhuǎn)。

影片成本的結(jié)轉(zhuǎn)，可以采用計劃收入比例法，也可以采用零毛利法和固定比例法。采用零毛利法時，如果取得的收入大于剩余成本，應(yīng)將剩余成本一次結(jié)轉(zhuǎn)完畢，如果預(yù)計在成本結(jié)轉(zhuǎn)期內(nèi)不能完全轉(zhuǎn)銷該影片的庫存成本，則應(yīng)在到期前的最后一次結(jié)轉(zhuǎn)時將剩余成本全部結(jié)轉(zhuǎn)計入銷售成本。

采用計劃收入比例法、固定比例法時，企業(yè)應(yīng)按謹慎性原則進行會計估計，合理確定預(yù)計收入總額、成本結(jié)轉(zhuǎn)比例，按期結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。

以上方法和結(jié)轉(zhuǎn)比例一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需變更，應(yīng)當在會計報表附注中予以披露。

(3)企業(yè)在尚擁有影片著作權(quán)時，可在“庫存商品”中象征性保留1元余額。

(六)企業(yè)在以分賬、代理結(jié)算等方式發(fā)行和銷售影片活動中取得的片款或發(fā)生的支出，應(yīng)設(shè)置“待結(jié)算業(yè)務(wù)收入”和“待結(jié)算業(yè)務(wù)支出”科目進行核算。具體核算參照發(fā)行、放映企業(yè)會計核算辦法的規(guī)定執(zhí)行。

二、會計科目的補充及使用說明

(一)本辦法在《企業(yè)會計制度》的基礎(chǔ)上，增設(shè)“制片備用金”、“預(yù)付制片款”、“影視劇本”、“預(yù)收制片款”、“制片資助款”等科目。并且，對“庫存商品”、“生產(chǎn)成本”、“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”等科目的明細科目設(shè)置和核算作了補充規(guī)定。

(二)增設(shè)的會計科目及使用說明

1134制片備用金

一、本科目核算企業(yè)攝制組為影片拍攝所需的差旅費、勞務(wù)費、零星采購等開支，經(jīng)批準而預(yù)支的備用金。本科目可按影片的片名設(shè)置明細科目，進行明細分類核算。

經(jīng)核準撥付給企業(yè)內(nèi)各管理部門、材料和物資采購部門等定額周轉(zhuǎn)用的備用金，以及非電影拍攝所需而短期臨時借用的備用金，應(yīng)通過“其他應(yīng)收款——備用金”科目核算。

二、經(jīng)批準撥付制片備用金時，按領(lǐng)用金額，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。經(jīng)審核后批準報銷時，按核準的應(yīng)報銷金額，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記本科目。應(yīng)報銷金額大于已領(lǐng)用金額需補足差額的，按應(yīng)補差額，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目；應(yīng)報銷金額小于已領(lǐng)用制片備用金需收回差額時，按收回差額，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記本科目。

三、對已經(jīng)查明原因和處理后確實無法收回的制片備用金，屬于攝制組管理和當事人的過失造成的，在減去過失人等賠款后，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記本科目；屬于自然災(zāi)害等非人為過失造成的，借記“營業(yè)外支出-非常損失”科目，貸記本科目。

四、本科目期未借方余額，反映企業(yè)尚未收回的制片備用金款。

1152預(yù)付制片款

一、本科目核算企業(yè)在委托和聯(lián)合攝制業(yè)務(wù)中，按照合同規(guī)定預(yù)付給代為制作并負責(zé)成本核算的受托方的款項。本科目應(yīng)當按合作攝制的影片的片名設(shè)置明細科目，進行明細分類核算。

二、企業(yè)因委托或聯(lián)合攝制而預(yù)付款項時，按預(yù)付金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

三、企業(yè)委托或聯(lián)合攝制的影片制作完成時，按企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的實際成本進行如下處理:

1、影片已經(jīng)審查通過并取得發(fā)行、放(播)映《許可證》時，按企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的實際成本，借記“庫存商品”科目，貸記本科目。

2、影片尚未審查通過和取得發(fā)行、放(播)映《許可證》時，按企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的實際成本，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記本科目，待審查通過并取得發(fā)行、放(播)映《許可證》時，再按其實際成本，借記“庫存商品”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。

四、在委托或聯(lián)合攝制影片業(yè)務(wù)中，由于合同變更、索賠、獎勵等原因，發(fā)生企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的實際成本大于初始預(yù)付制片款，需補付差額時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；若企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的實際成本小于初始預(yù)付制片款，在收回差額時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

五、企業(yè)預(yù)付制片款項后，如因受托方破產(chǎn)或政策性調(diào)整等非常原因?qū)е峦Ｅ那也荒芾m(xù)拍時，應(yīng)將已預(yù)付的拍片款項轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目，借記“其他應(yīng)收款——預(yù)付制片款轉(zhuǎn)入”科目，貸記本科目。

六、本科目期未借方余額，反映企業(yè)因委托或聯(lián)合攝制影片而實際預(yù)付給受托方的款項。

1212影視劇本

一、本科目核算企業(yè)計劃提供拍攝電影或電視劇的文學(xué)劇本的實際成本。本科目應(yīng)當按文學(xué)劇本的劇名設(shè)置明細科目，進行明細核算。

文學(xué)劇本的成本，包括劇本策劃、組稿、創(chuàng)作過程中發(fā)生的原著版權(quán)費、劇本稿酬，編劇和編輯人員的工資、福利費、其他勞務(wù)補貼費，以及為組織劇本而發(fā)生的審稿費、退稿費、差旅費、辦公費、印刷費等各項支出。

在企業(yè)下達投產(chǎn)通知或生產(chǎn)令，進入影片拍攝準備階段后，導(dǎo)演和主創(chuàng)人員為編寫、修改分鏡頭劇本所發(fā)生的各項費用，應(yīng)直接記入“生產(chǎn)成本——劇本費及酬金”科目，不在本科目核算。

二、發(fā)生文學(xué)劇本創(chuàng)作的各項成本、費用支出，或為取得其他單位或個人的劇本版權(quán)、使用權(quán)和改編權(quán)而支付轉(zhuǎn)讓費時，按實際支付的金額或合同規(guī)定應(yīng)支付的金額，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”或“應(yīng)付賬款”等科目。

三、文學(xué)劇本定稿和審查通過，并按企業(yè)下達的投產(chǎn)通知或生產(chǎn)令投入影片拍攝使用時，按該投拍文學(xué)劇本的賬面價值，借記“生產(chǎn)成本——劇本費及酬金”科目，貸記本科目。

四、企業(yè)向其他單位或個人有償轉(zhuǎn)讓文學(xué)劇本時，應(yīng)按合同規(guī)定的轉(zhuǎn)讓價格，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入——影視劇本轉(zhuǎn)讓收入”科目；按被轉(zhuǎn)讓劇本的賬面價值，借記“主營業(yè)務(wù)成本——影視劇本轉(zhuǎn)讓成本”科目，貸記本科目。

五、文學(xué)劇本在定稿前因故廢止、未獲審查通過而作廢以及已經(jīng)審查通過已滿三年仍未投拍的，應(yīng)當作報廢處理，按其賬面價值，借記“管理費用-劇本損失費”科目，貸記本科目。

六、本科目期末借方余額，反映企業(yè)儲備的或尚未定稿的文學(xué)劇本的實際成本。

2132預(yù)收制片款

一、本科目核算企業(yè)在聯(lián)合攝制、受托攝制、協(xié)作攝制等合作攝制業(yè)務(wù)中，按合同約定預(yù)收其他合作方應(yīng)承擔(dān)的攝制成本款項。本科目應(yīng)當按合作攝制的影片的片名設(shè)置明細科目，進行明細分類核算。

二、企業(yè)在收到合作方預(yù)付的攝制成本款項時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

三、企業(yè)合作攝制業(yè)務(wù)的影片，在攝制完成并經(jīng)審查通過取得發(fā)行、放(播)映《許可證》后，應(yīng)及時向其他合作方出具該影片攝制成本、費用的結(jié)算憑據(jù)或報表，并據(jù)以辦理有關(guān)轉(zhuǎn)賬和結(jié)算手續(xù):

1、企業(yè)聯(lián)合攝制的影片，在按實際成本結(jié)轉(zhuǎn)入庫時，借記“庫存商品”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。同時，應(yīng)按該片合作方應(yīng)承擔(dān)的成本金額，借記本科目，貸記“庫存商品——成本備抵”科目。

2、企業(yè)受托攝制的影片，采用差額收費辦法的，在將影片提供給委托方時，按應(yīng)收委托方拍片款金額，借記本科目，按實際發(fā)生的成本，貸記“生產(chǎn)成本”科目，按應(yīng)確認的收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。采用收取固定承制費辦法的，在將影片提供給委托方時，按應(yīng)收委托方拍片款金額，借記本科目，按實際發(fā)生的成本，貸記“生產(chǎn)成本”科目；同時，按應(yīng)確認的收入，借記“銀行存款”或“應(yīng)收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。

四、本科目期未貸方余額，反映企業(yè)在合作拍片業(yè)務(wù)中，向拍片合作方或委托方預(yù)收的款項。期末如為借方余額，則反映企業(yè)應(yīng)由付款方補付的款項。

2332制片資助款

一、本科目歸集和核算企業(yè)實際收到的有關(guān)方面、企事業(yè)單位、社會團體、個人無償提供給指定影片的資助款項。

企業(yè)收到的未指定片目的資助款，按國家規(guī)定先征后返的增值稅，國家財政扶持而直接給予企業(yè)的定額補貼，對重點制片基地的設(shè)備和技術(shù)改造的借款或資助，以及收到其他合作方應(yīng)承擔(dān)的合作拍片成本的款項，不在本科目核算。

二、本科目應(yīng)當按照資助單位等設(shè)置明細科目，并按受資助影片的片名等進行歸集和核算。

三、企業(yè)接受以貨幣資金方式資助的，按實際收到的資助金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；企業(yè)接受以非貨幣方式資助的，應(yīng)按照《企業(yè)會計制度》有關(guān)接受捐贈資產(chǎn)價值的規(guī)定確定其實際成本，借記“原材料”、“低值易耗品”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”等有關(guān)科目，貸記本科目。

四、企業(yè)在接受資助的影片攝制完成結(jié)轉(zhuǎn)入庫時，按該片發(fā)生的全部成本，借記“庫存商品”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目；按該片接受資助款的金額，借記本科目，貸記“庫存商品-成本備抵”科目。

五、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已收到尚未結(jié)轉(zhuǎn)的影片攝制成本資助款。

(三)《企業(yè)會計制度》有關(guān)會計科目的補充及使用說明

1243庫存商品

一、本科目補充設(shè)置“電影片”、“電視片”、“成本備抵”等明細科目，核算企業(yè)電影片、電影拷貝及其后產(chǎn)品、電視劇等各種產(chǎn)成品的實際成本。企業(yè)應(yīng)當按影片的片名，以及各種產(chǎn)成品的名稱等設(shè)置明細科目，進行明細分類核算。

二、企業(yè)庫存商品的核算:

1、企業(yè)自制的影片，在完成攝制入庫時，按實際生產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。

2、企業(yè)以聯(lián)合攝制或接受資助方式所攝制的影片，在完成攝制入庫時，按實際生產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。同時，按合作方應(yīng)承擔(dān)的出資額或接受資助的金額，借記“預(yù)收制片款”或“制片資助款”科目，貸記本科目(成本備抵)。

3、企業(yè)以委托攝制或聯(lián)合攝制方式，委托受托方進行制作和核算成本的影片，在完成攝制入庫時，按企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的實際成本，借記本科目，貸記“預(yù)付制片款”科目。

4、企業(yè)影片其他后產(chǎn)品的核算，按照《企業(yè)會計制度》中“庫存商品”科目的使用說明，進行有關(guān)會計處理。

三、企業(yè)在影片發(fā)行和銷售時，按本辦法說明中有關(guān)影片銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)方法，進行結(jié)轉(zhuǎn)。

1、企業(yè)自制的影片，在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，按應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的實際成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。

2、企業(yè)接受資助和聯(lián)合攝制的影片，在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，按影片應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的實際成本扣除其成本備抵額后的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，按應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本備抵額，借記本科目(成本備抵)，按應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)實際成本額，貸記本科目。

四、已經(jīng)審查通過和取得電影電視行政主管部門頒發(fā)的發(fā)行、放(播)映《許可證》，并已入庫的影視片及其產(chǎn)品，如果發(fā)生補拍、修改、刪剪、印制等情況而形成新的成本和費用時，應(yīng)按實際發(fā)生額對該影片庫存賬面成本作追加調(diào)整。

如果影片被禁止發(fā)行或放(播)映，企業(yè)應(yīng)當將該影片作報廢處理。在報廢處理時，按該影片實際庫存的賬面價值，借記“營業(yè)外支出——影視片損失”科目，貸記本科目。

若按禁止決定已作報廢處理的影片，又重新獲準公開發(fā)行、放(播)映時，則企業(yè)應(yīng)按正常發(fā)行、銷售影片處理。

4101生產(chǎn)成本

一、本科目核算企業(yè)在影片制片、譯制、洗印等生產(chǎn)過程所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用。

二、企業(yè)發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，應(yīng)按成本核算對象的名稱和成本項目進行歸集與核算。本科目按成本項目應(yīng)當設(shè)置的明細科目為:

1、故事片的成本項目:

“劇本費及酬金”——用于歸集攝制組所用文學(xué)劇本的成本，以及分鏡頭劇本等所發(fā)生的有關(guān)費用和酬金。

“基本人員工資及勞務(wù)”——用于歸集攝制組支付給導(dǎo)演、翻譯、攝影、制片、劇(場)務(wù)、錄音、照明、置景、道具、服裝、美術(shù)、化妝、煙火、剪接、會計(核算)等人員的工資、勞務(wù)費和酬金。

“演員勞務(wù)及酬金”——用于歸集攝制組支付給主、配角演員，以及其他臨時、群眾、特技、替身、武打、舞蹈、配音等演員的工資、勞務(wù)費和酬金。

“臨時協(xié)助人員費”——用于歸集攝制組臨時聘用的輔助工，以及向社會管理部門、場景提供單位臨時外請協(xié)助人員所支付的各種津貼、報酬等。

“食宿費”——用于歸集攝制組在拍片期間，為演職人員提供的伙食、或者按規(guī)定辦法和標準發(fā)放伙食費補貼、津貼和防暑防寒所需飲料，以及住宿等費用。

“差旅費”——用于歸集攝制組在拍片期間，演職人員因采景、體驗生活、拍攝、送審等發(fā)生的各種交通、住宿、補貼等費用。

“膠片”——用于歸集攝制組拍片耗用的彩色與黑白底片、正片、聲片等各類膠片費用。

“磁片及磁帶”——用于歸集攝制組磁片及制作中耗用的各類磁片、磁帶等費用。

“化妝費”——用于歸集攝制組直接購買或領(lǐng)用所消耗的化妝用材料、用品、工器具，以及造型作業(yè)等發(fā)生的費用。

“服裝費”——用于歸集攝制組為拍片所需服裝進行設(shè)計、加工、購置、租賃、損耗等發(fā)生的費用。

“道具費”——用于歸集攝制組為拍片所需，進行道具設(shè)計、制作、加工、維修、購置、租賃、損耗等所發(fā)生的費用。

“布景費”——用于歸集攝制組為拍片所需，進行布景和場景設(shè)計、搭置、加工、維修等所發(fā)生各種費用。

“煙火槍械費”——用于歸集攝制組為拍片所需耗用的煙火材料與彈藥以及租賃、維修、賠償槍械等所發(fā)生的費用。

“車輛運輸費”——用于歸集攝制組在拍片期間，因運輸而發(fā)生的各種費用。

“場租費”——用于歸集攝制組為拍片所需，租(借)用各種場所、場地所發(fā)生的各種費用。

“攝影費”——用于歸集攝制組使用各類攝影專用的器材及消耗物品等所發(fā)生的各種費用。

“錄音費”——用于歸集攝制組在攝制期間使用的錄音場地和錄音用器材、設(shè)備、音頻工作站、材料消耗物品等所發(fā)生的費用。

“剪接費”——用于歸集攝制組使用各類剪接器材、設(shè)備、材料、視頻工作站、膠轉(zhuǎn)磁設(shè)備和消耗物品等所發(fā)生的費用。

“照明費”——用于歸集攝制組在拍攝現(xiàn)場使用各類照明器材、設(shè)備、發(fā)電車、材料和消耗物品等所發(fā)生的費用。

“常規(guī)特技費”——用于歸集攝制組拍攝常規(guī)特技(非電腦數(shù)碼制作)鏡頭而使用的有關(guān)攝影器材、設(shè)備、材料(不包括膠片、磁片和特技煙火材料)、場棚和消耗物品等所發(fā)生的費用。

“數(shù)碼特技費”——用于歸集攝制組委托電腦數(shù)碼制作單位加工影片數(shù)碼特技鏡頭所支付的各種費用。

“音樂費”——用于歸集攝制組為影片作詞作曲、配制音樂、聘請樂隊、指揮、獨奏演員、歌唱演員，以及取得音樂作品使用權(quán)等所發(fā)生的費用。

“放映費”——用于歸集攝制組因觀摩學(xué)習(xí)和后期制作審查樣片、雙片、完成片放映所支付的放映費用。

“劇照費”——用于歸集攝制組為拍片選景和制作劇照所耗用的照相器材、設(shè)備、膠卷，以及沖印、放擴照片所發(fā)生的費用。

“字幕費”——用于歸集攝制組為所拍攝的影片加工、制作片頭和片中字幕所發(fā)生的費用。

“洗印費”——用于歸集攝制組為洗印彩色和黑白的底片、正片、聲片、中間片等發(fā)生的各種洗印加工費用。

“軍事費”——用于歸集攝制組經(jīng)申報批準，由軍隊、武警部隊提供人員、武器、彈藥、軍車(艦、機)、軍械、場地和器材設(shè)備等協(xié)助拍攝，按劇用軍事預(yù)算所支付的費用。

“劇雜費”——用于歸集攝制組在拍片期間，所發(fā)生的文具用品、資料打印和復(fù)印、郵電通訊、書報雜志、學(xué)習(xí)觀摩等各種費用。

“賠償費”——用于歸集攝制組因影片拍攝需要，導(dǎo)致所租用的場所、場地、設(shè)備、器材、服裝、道具、物品等發(fā)生毀損或失滅，經(jīng)協(xié)商支付的各種賠(補)償費用。

“其他費用”——用于歸集攝制組在拍片期間，所發(fā)生的不屬于以上各明細科目核算的其他費用。

2、譯制片、紀錄片、科教片、專題片的成本項目，企業(yè)可以結(jié)合自身片種的譯、攝制業(yè)務(wù)特點，參照故事片成本項目選擇確定。

3、美術(shù)片的成本項目，企業(yè)除參照故事片成本項目進行選用外，可增加以下項目:

“外加工費”——用于歸集攝制組委托外單位或個人進行部分動畫片段、木偶等設(shè)計、繪制、制作、加工，按合同規(guī)定所支付的各種費用。

“繪制費”——用于歸集動畫、描線、上色、木偶和剪紙等制作(含電腦制作)車間等，為攝制組提供的各種勞務(wù)費用。

“輔助材料費”——用于歸集攝制組在美術(shù)片攝制中，為制作人物、服裝、道具、布景等，購入和耗用的紙張、顏料、布料、木料、五金零配件等所發(fā)生的各種費用。

4、影片洗印的成本項目:

“工資及附加”——用于歸集支付給直接從事印制影片及其拷貝生產(chǎn)人員的工資、加班工資和津貼、職工福利費等工資性附加的各種費用。

“膠片及磁帶”——用于歸集印制影片底片、正片、聲片、發(fā)行拷貝等所耗用的各種彩色、黑白膠片，以及磁片、磁帶等所發(fā)生的費用。

“藥料”——用于歸集影片印制生產(chǎn)中，耗用的各種化學(xué)藥料所發(fā)生的費用(可采用分攤方法計入產(chǎn)品成本)。

“燃料及動力”——用于歸集影片印制生產(chǎn)中，消耗的水、電和各種燃料、動力所發(fā)生的費用。

“制造費用”——用于歸集影片印制生產(chǎn)中，消耗的清潔用具和物品、零配部件等各種輔助物料等，每月按規(guī)定分配方法計算后，轉(zhuǎn)入應(yīng)由產(chǎn)品成本承擔(dān)的各種費用。

三、企業(yè)發(fā)生各項生產(chǎn)費用的核算:

1、制片企業(yè)，按發(fā)生的實際金額，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付工資”、“原材料”、“低值易耗品”、“制片備用金”、“影視劇本”等有關(guān)科目。

2、洗印企業(yè)，按發(fā)生的實際金額，借記本科目(基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本)，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付工資”、“原材料”、“低值易耗品”等有關(guān)科目。

為影片洗印提供環(huán)保處理、水電動力、機械維修，以及化學(xué)藥品、膠片供應(yīng)等輔助生產(chǎn)車間或部門發(fā)生的直接費用，應(yīng)當在本科目“輔助生產(chǎn)成本”明細科目核算后，再轉(zhuǎn)入本科目“基本生產(chǎn)成本”明細科目。各輔助生產(chǎn)車間或部門，為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)管理部門和其他部門提供的物品和勞務(wù)等，月度終了，按照一定的分配標準分配給各受益對象時，借記本科目(基本生產(chǎn)成本)、“管理費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“在建工程”等科目，貸記本科目(輔助生產(chǎn)成本)。

3、企業(yè)在影片拷貝(載體)銷售過程中，所需的片箱、片盒、片夾、片軸、塑料(紙)袋等包裝物，不應(yīng)計入影片的生產(chǎn)成本中。隨同影視片拷貝(載體)銷售且不單獨計價的包裝物，按實際成本，借記“營業(yè)費用”科目，貸記“包裝物”科目。企業(yè)單獨計價出售的包裝物，則應(yīng)按收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。同時，按出售包裝物的實際成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“包裝物”科目。

4、企業(yè)在影片創(chuàng)作生產(chǎn)或影片拷貝洗印過程中，已經(jīng)耗用和計入生產(chǎn)成本的膠片，以及從電影洗印廢水(定影液)中電解而提取的白銀等，其出售處理所回收的款項，可以采用直接或分攤方法沖減生產(chǎn)成本，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目或本科目(輔助生產(chǎn)成本)。

四、企業(yè)攝制完成并已取得許可證的影片，按實際成本結(jié)轉(zhuǎn)入庫。結(jié)轉(zhuǎn)時，借記“庫存商品”科目，貸記本科目。

五、制片企業(yè)在影片投產(chǎn)開拍后，中途因故停拍且以后不再續(xù)拍，以及影片已經(jīng)攝制完成，經(jīng)審查后未通過的，須將該影片作報廢處理。經(jīng)核準報廢時，按其賬面價值，借記“營業(yè)外支出——影視片損失”科目，貸記本科目。

六、本科目所補充的明細科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未完成影片的各種成本。

5101主營業(yè)務(wù)收入

一、本科目補充設(shè)置“電影片收入”、“電視片收入”、“劇本轉(zhuǎn)讓收入”、“拷貝洗印收入”、“影視基地服務(wù)收入”、“其他媒體業(yè)務(wù)收入”、“音像制品收入”、“影片后產(chǎn)品收入”等明細科目。用于核算企業(yè)在影片發(fā)行和銷售、劇本轉(zhuǎn)讓、洗印加工、影視基地服務(wù)和其他與電影主業(yè)有關(guān)的業(yè)務(wù)中形成的收入。

“電影片收入”——核算企業(yè)在電影片發(fā)行和銷售活動中取得的收入。

“電視片收入”——核算企業(yè)在電視劇片發(fā)行和銷售活動中取得的收入。

“劇本轉(zhuǎn)讓收入”——核算企業(yè)在向外單位出售或有償轉(zhuǎn)讓影視劇本中取得的收入。

“拷貝洗印收入”——核算企業(yè)在提供電影底片、正片、聲片、發(fā)行拷貝印制、加工等經(jīng)營和勞務(wù)活動中取得的收入。

“影視基地服務(wù)收入”——核算企業(yè)附屬影視基地在提供器材、場地租賃或人員勞務(wù)服務(wù)等活動中取得的收入。

“其他媒體業(yè)務(wù)收入”——核算企業(yè)在電影頻道和互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)業(yè)務(wù)中，提供廣告制作、插播，影片的收費點播和下載，以及接受其他網(wǎng)站鏈結(jié)等相關(guān)銷售、服務(wù)活動中取得的收入。

“音像制品收入”——核算企業(yè)銷售錄像帶、CD、VCD、DVD等音像制品所取得的收入。

“影片后產(chǎn)品收入”——核算企業(yè)銷售除音像制品外，與影片相關(guān)的電影形象產(chǎn)品等取得的收入。

二、企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入的核算:

1、符合確認條件的本期主營業(yè)務(wù)收入，應(yīng)按實際收到或應(yīng)收的金額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)收賬款”、“待結(jié)算業(yè)務(wù)收入”等科目，貸記本科目。

2、企業(yè)委托其他制作(代理)方銷售的影片收入，應(yīng)當根據(jù)受托(代理)方出具的有關(guān)結(jié)算憑據(jù)和清單，按應(yīng)實現(xiàn)的收入，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目；按應(yīng)承擔(dān)的銷售費用，借記“營業(yè)費用”科目，貸記有關(guān)科目。

5401主營業(yè)務(wù)成本

一、本科目補充設(shè)置“電影片成本”、“電視片成本”、“劇本轉(zhuǎn)讓成本”、“拷貝洗印成本”、“影視基地服務(wù)成本”、“其他媒體業(yè)務(wù)成本”、“音像制品成本”、“影片后產(chǎn)品成本”等明細科目，用于核算企業(yè)在影片發(fā)行、劇本轉(zhuǎn)讓、洗印加工、影視基地服務(wù)和其他與電影主業(yè)有關(guān)的業(yè)務(wù)中發(fā)生的實際成本。

“電影片成本”——核算企業(yè)在電影片劇目、電影廣告片等發(fā)行和銷售活動中發(fā)生的實際成本。

“電視片成本”——核算企業(yè)在電視片劇目、電視廣告片等發(fā)行和銷售活動中發(fā)生的實際成本。

“劇本轉(zhuǎn)讓成本”——核算企業(yè)轉(zhuǎn)讓的影視劇本的實際成本。

“拷貝洗印成本”——核算企業(yè)在提供電影底片、正片、聲片、發(fā)行拷貝印制、加工等經(jīng)營和勞務(wù)活動中發(fā)生的實際成本。

“影視基地服務(wù)成本”——核算企業(yè)在提供影視基地服務(wù)中發(fā)生的實際成本。

“其他媒體業(yè)務(wù)成本”——核算企業(yè)在電影頻道和互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)業(yè)務(wù)中，提供廣告制作、插播，影片的收費點播和下載，以及接受其他網(wǎng)站鏈結(jié)等銷售、服務(wù)活動中發(fā)生的實際成本。

“音像制品成本”——核算企業(yè)因出售各種音像制品而發(fā)生的實際成本。

“影片后產(chǎn)品成本”——核算企業(yè)銷售除音像制品外，與影片相關(guān)的電影形象產(chǎn)品等發(fā)生的實際成本。

二、期末，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)本月影片和其他產(chǎn)品的銷售收入，以及提供影片制作、洗印、加工的各種勞務(wù)等的實際成本，計算出應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本，借記本科目，貸記“待結(jié)算業(yè)務(wù)支出”、“庫存商品”、“影視劇本”、“生產(chǎn)成本”、“勞務(wù)成本”等科目。

企業(yè)委托其他制片(代理)方銷售的影片成本和銷售費用，應(yīng)當根據(jù)受托方出具的有關(guān)結(jié)算憑據(jù)或報表，按應(yīng)實現(xiàn)的收入，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目；按應(yīng)承擔(dān)的銷售費用，借記“營業(yè)費用”科目，貸記有關(guān)科目；同時，按本辦法有關(guān)影片銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)的規(guī)定，計算出應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本，借記本科目，貸記“庫存商品”科目。

三、報表項目補充編制說明

(一)“制片備用金”科目余額應(yīng)列入資產(chǎn)負債表中的“存貨”項目。

(二)“預(yù)付制片款”科目余額應(yīng)列入資產(chǎn)負債表中的“預(yù)付賬款”項目。

(三)“影視劇本”科目余額應(yīng)列入資產(chǎn)負債表中的“存貨”項目。

(四)“預(yù)收制片款”科目余額應(yīng)列入資產(chǎn)負債表中的“預(yù)收賬款”項目。

(五)“制片資助款”科目余額應(yīng)列入資產(chǎn)負債表中的“存貨”項目的減項。

電影發(fā)行、放映企業(yè)會計核算辦法

一、說明

(一)電影企業(yè)中從事影片進口、出口、發(fā)行、放映業(yè)務(wù)活動的企業(yè)，在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的同時，執(zhí)行本辦法。

1、電影發(fā)行企業(yè)，指以分賬、買斷、代理等方式取得境內(nèi)外影片的發(fā)行權(quán)，并在規(guī)定時期和范圍內(nèi)從事為放映企業(yè)或電視臺等放(播)映單位提供影片的拷貝、播映帶(硬盤、光碟)、網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)葮I(yè)務(wù)活動的企業(yè)。

2、電影放映企業(yè)，指擁有符合國家規(guī)標準的電影放映設(shè)備和相應(yīng)的放映場所，從事營業(yè)性電影放映業(yè)務(wù)的企業(yè)。包括采取向社會公眾售票或包場方式進行電影放映的專業(yè)電影院、兼映的影劇院、文化宮(館)以及對外開放的禮堂、俱樂部等單位。

(二)企業(yè)通過發(fā)行、放映影片，影片后產(chǎn)品開發(fā)與銷售，以及轉(zhuǎn)讓除發(fā)行權(quán)、放映權(quán)、播映權(quán)、網(wǎng)絡(luò)傳播權(quán)、后產(chǎn)品開發(fā)權(quán)以外的其他著作權(quán)等方式形成的與電影主業(yè)有關(guān)的收入均為發(fā)行放映企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入。

1、發(fā)行收入是指以影片發(fā)行權(quán)、放映權(quán)、播映權(quán)、網(wǎng)絡(luò)傳播權(quán)等為銷售對象而取得的各種收入，包括分賬收入、賣斷收入、片租收入、代理費收入、播映權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、網(wǎng)絡(luò)傳播權(quán)轉(zhuǎn)讓收入等。

2、放映收入是指直接公開再現(xiàn)影片而取得的各種收入，包括影院票房收入以及其他直接以社會公眾為受眾的收入。不包括影片在電視、網(wǎng)絡(luò)等媒介上的播映收入。

企業(yè)的廣告收入、附設(shè)的“小商店”銷售收入、出租場地收入等與電影沒有直接關(guān)系的收入通過“其他業(yè)務(wù)收入”核算。

(三)企業(yè)按以下規(guī)定進行影片片款的結(jié)算:

1、與提供影片的制作方、發(fā)行權(quán)方及其他權(quán)利方(統(tǒng)稱“供片方”)進行影片片款的結(jié)算方式:

(l)分賬結(jié)算，指企業(yè)按合同、協(xié)議約定的比例，將影片發(fā)行、放映業(yè)務(wù)中取得的收入和發(fā)生的費用進行分配，與供片方共同分享和分擔(dān)的結(jié)算方式。

(2)片租結(jié)算，指企業(yè)按合同、協(xié)議約定的租價或定額，向供片方交付片款的結(jié)算方式。

(3)買斷結(jié)算，指企業(yè)按合同、協(xié)議約定的價款，向供片方買取一定時期和范圍內(nèi)的影片發(fā)行權(quán)、放映權(quán)，取得的收入無需與他人分享的結(jié)算方式。包括:

①發(fā)行權(quán)交易結(jié)算，即企業(yè)僅買取影片的發(fā)行權(quán)、放映權(quán)，所需拷貝等載體由企業(yè)自行定制并承擔(dān)費用的結(jié)算方式。

②單拷貝交易結(jié)算，即企業(yè)按包括發(fā)行權(quán)和放映權(quán)在內(nèi)的單個電影拷貝計價，向供片方購買電影拷貝的結(jié)算方式。

(4)代理結(jié)算，指企業(yè)僅收取固定代理費，影片的收益和費用均由供片方享有和承擔(dān)的結(jié)算方式。

2、企業(yè)以分賬、片租及代理結(jié)算方式取得的片款或發(fā)生的支出，按合同、協(xié)議約定需與供片方進行分配或分擔(dān)的，應(yīng)先在“待結(jié)算業(yè)務(wù)收入”和“待結(jié)算業(yè)務(wù)支出”科目中歸集，然后再按合同、協(xié)議的約定，在本企業(yè)與供片方之間進行結(jié)算。

發(fā)行企業(yè)應(yīng)當依據(jù)放映企業(yè)提供的營業(yè)報表和每部影片結(jié)算單(簡稱“片結(jié)單”)，或者依據(jù)接受供片的發(fā)行企業(yè)提供的影片發(fā)行收入結(jié)算表，辦理有關(guān)影片收入的結(jié)算。

(四)放映企業(yè)采用電影卡、兌換券等方式預(yù)售電影票的，出售卡、券取得的收入，應(yīng)先記入“預(yù)收賬款”科目，待卡、券持有人兌換電影票時，再確認收入，并進行有關(guān)款項的結(jié)轉(zhuǎn)；已售卡、券期滿，尚未用以兌換電影票的卡、券收入，應(yīng)全額轉(zhuǎn)入當期主營業(yè)務(wù)收入。

(五)企業(yè)以買斷結(jié)算方式取得影片成本的結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)當遵循配比原則和謹慎性原則。

1、合同、協(xié)議約定了發(fā)行、放映期限的，從符合收入確認條件之日起，在剩余合同、協(xié)議約定期限和24個月孰短的期間內(nèi)，采用零毛利法、計劃收入比例法、固定比例法將其全部實際成本逐筆(期)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。采用零毛利法時，如果取得的收入大于剩余成本，應(yīng)將剩余成本一次結(jié)轉(zhuǎn)完畢，如果預(yù)計在成本結(jié)轉(zhuǎn)期內(nèi)不能完全轉(zhuǎn)銷該影片的庫存成本，則應(yīng)在到期前最后一次結(jié)轉(zhuǎn)時將剩余成本全部結(jié)轉(zhuǎn)計入銷售成本。采用計劃收入比例法、固定比例法時，企業(yè)應(yīng)按謹慎性原則進行會計估計，合理確定預(yù)計收入總額、成本結(jié)轉(zhuǎn)比例，按期結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。

以上方法和結(jié)轉(zhuǎn)比例一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需變更，應(yīng)當在會計報表附注中予以披露。

2、合同、協(xié)議未約定發(fā)行、放映期限的，應(yīng)從符合收入確認條件之日起24個月內(nèi)，按照上述方法和原則結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。

3、企業(yè)以單拷貝交易結(jié)算方式購入的影片，再以單拷貝交易結(jié)算方式向其他發(fā)行、放映企業(yè)出售的，應(yīng)當在確認收入的同時將其購入的實際成本一次性結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。如果采用分期收款銷售方式的，按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定執(zhí)行。

企業(yè)以單拷貝交易結(jié)算方式購入的影片，如有規(guī)定場次定額的，可依據(jù)所購電影拷貝或其他載體的場次定額，采取按實際放映場次計算、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的方法。

4、企業(yè)在尚擁有影片著作權(quán)時，可在“庫存商品”中象征性保留1元余額。

(六)企業(yè)按照國家規(guī)定提取并上繳的國家電影事業(yè)發(fā)展專項資金，通過“電影專項資金”和“應(yīng)交電影專項資金”兩個科目核算。

(七)企業(yè)改建、裝修電影院發(fā)生的支出，應(yīng)區(qū)別以下情況進行核算:

1、企業(yè)對自有電影院(廳)進行裝修所發(fā)生的固定資產(chǎn)裝修費用，符合資本化條件的，應(yīng)當在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細科目核算，并在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者孰短的期間內(nèi)，采用年限平均法單獨計提折舊。

2、企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入房屋或場地，改建、裝修為電影院(廳)發(fā)生的租入固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)單獨設(shè)置“經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良”科目進行核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者孰短的期間內(nèi)，采用年限平均法計提折舊。

企業(yè)在改建或裝修電影院(廳)的過程中，用于電影放映專用設(shè)備(包括電影放映設(shè)備、舞臺設(shè)備、空調(diào)設(shè)備、座椅等)的支出，應(yīng)單獨作為固定資產(chǎn)核算和管理，并按照《企業(yè)會計制度》和本辦法附錄《電影企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法和折舊年限表》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

二、會計科目的補充及使用說明

(一)本辦法在《企業(yè)會計制度》的基礎(chǔ)上，增設(shè)了“待結(jié)算業(yè)務(wù)支出”、“應(yīng)交電影專項資金”、“待結(jié)算業(yè)務(wù)收入”、“電影專項資金”、“影片業(yè)務(wù)支出”等科目。并對“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”、“經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良”、“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”等科目的明細科目設(shè)置和核算作了補充規(guī)定。

(二)增設(shè)的會計科目及使用說明

1311待結(jié)算業(yè)務(wù)支出

一、本科目核算企業(yè)采用分賬結(jié)算、片租結(jié)算、代理結(jié)算等方式發(fā)行或放映的影片，款項已經(jīng)支付，但尚需按合同、協(xié)議約定與供片方結(jié)算和分擔(dān)的各種支出。

企業(yè)以買斷結(jié)算方式取得的影片，所發(fā)生的各種無需由其他單位承擔(dān)的支出，不在本科目核算。

二、本科目應(yīng)當設(shè)置“影片發(fā)行支出”、“影片放映支出”、“電視劇片發(fā)行支出”、“稅金及附加支出”、“電影專項資金支出”等明細科目，并按影片的片名進行歸集和核算。

三、企業(yè)發(fā)生按合同、協(xié)議約定需要與供片方分別承擔(dān)的費用支出時，按實際支付的金額，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目。

企業(yè)依據(jù)有關(guān)規(guī)定計提稅金及附加時，按應(yīng)交稅金及附加的金額，借記本科目(稅金及附加支出)，貸記“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”等科目。

企業(yè)按規(guī)定計提國家電影事業(yè)發(fā)展專項資金時，借記本科目(電影專項資金支出)，貸記“應(yīng)交電影專項資金”科目。

四、月度終了，企業(yè)應(yīng)將本科目中各明細科目的合計發(fā)生額，依據(jù)合同、協(xié)議的約定，計算出由本企業(yè)和供片方各自應(yīng)承擔(dān)的金額，并進行相應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn)。結(jié)轉(zhuǎn)時，按本企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的金額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“電影專項資金”、“營業(yè)費用”等科目，按供片方應(yīng)承擔(dān)的金額，借記“應(yīng)收賬款——××供片方”科目，按本科目當月合計發(fā)生額，貸記本科目。

五、本科目期末結(jié)轉(zhuǎn)后，應(yīng)無余額。

2122應(yīng)交電影專項資金

一、本科目核算企業(yè)按國家規(guī)定提取并應(yīng)繳納的國家電影事業(yè)發(fā)展專項資金。

二、提取應(yīng)繳納的國家電影事業(yè)發(fā)展專項資金時，借記“電影專項資金”或“待結(jié)算業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目。

三、繳納時，按實際金額借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)提取的尚未繳納的國家電影事業(yè)發(fā)展專項資金。

2221待結(jié)算業(yè)務(wù)收入

一、本科目核算企業(yè)采用分賬結(jié)算、片租結(jié)算、代理結(jié)算方式發(fā)行或放映的影片，已經(jīng)取得但尚需按合同、協(xié)議約定與供片方結(jié)算和分享的各種收入。

企業(yè)以買斷結(jié)算方式取得的影片，所發(fā)生的各種無需由供片方分享的收入，不在本科目核算。

二、本科目應(yīng)當設(shè)置“影片發(fā)行收入”、“影片放映收入”、“電視劇片發(fā)行收入”等明細科目，并按影片的片名進行歸集和核算。

三、企業(yè)取得電影發(fā)行或放映收入時，應(yīng)對發(fā)行或放映企業(yè)提供的營業(yè)報表或片結(jié)單，按影片的片名進行核對、歸集和匯總，計算和確認待結(jié)算業(yè)務(wù)收入。按確認的收入，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款——××單位”等科目，貸記本科目。

四、月度終了，企業(yè)應(yīng)將本科目中各明細科目的合計發(fā)生額，依據(jù)合同、協(xié)議的約定，計算出由本企業(yè)和供片方各自應(yīng)分享的收入，并進行相應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn)。結(jié)轉(zhuǎn)時，按本科目當月合計發(fā)生額，借記本科目，按本企業(yè)應(yīng)得的金額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按供片方應(yīng)得的金額，貸記“應(yīng)付賬款——××供片方”科目。

五、本科目期末結(jié)轉(zhuǎn)后，應(yīng)無余額。

5403電影專項資金

一、本科目核算企業(yè)應(yīng)交納的按國家規(guī)定提取的國家電影事業(yè)發(fā)展專項資金。

二、企業(yè)應(yīng)當按照國家電影事業(yè)發(fā)展專項資金管理辦法的規(guī)定，進行有關(guān)款項的核算:

1．企業(yè)提取國家電影事業(yè)發(fā)展專項資金時，借記本科目或“待結(jié)算業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“應(yīng)交電影專項資金”科目。

2．月度終了，在結(jié)轉(zhuǎn)“待結(jié)算業(yè)務(wù)支出”科目發(fā)生額時，應(yīng)將其中依據(jù)合同約定由本企業(yè)承擔(dān)的金額，借記本科目，由供片方應(yīng)承擔(dān)的金額，借記“應(yīng)收賬款——××供片方”科目，貸記“待結(jié)算業(yè)務(wù)支出”科目。

3．期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

5406影片業(yè)務(wù)支出

一、本科目核算企業(yè)在發(fā)行、放映業(yè)務(wù)中發(fā)生的首映活動費、宣傳推介費、宣傳品制作費，以及在上述活動中發(fā)生的勞務(wù)費、交通費等支出。

本科目核算內(nèi)容不包括企業(yè)為自身形象宣傳所發(fā)生的費用。企業(yè)為出售而制作的電影形象商品成本在“庫存商品”科目核算。

二、本科目按影片名稱、支出項目設(shè)置明細科目，進行明細分類核算。

三、企業(yè)實際發(fā)生上述支出時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目。

四、期未，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

(三)《企業(yè)會計制度》有關(guān)會計科目的補充及使用說明

1243庫存商品

一、本科目補充設(shè)置“庫存影視”、“音像制品”、“影片后產(chǎn)品制品”等明細科目，并按影片的片名、各種產(chǎn)品的名稱等進行歸集和核算。

“庫存影視片”——核算企業(yè)以買斷結(jié)算方式購入的影片的實際成本。采用發(fā)行權(quán)交易結(jié)算方式所支付給供片方的影片節(jié)目發(fā)行權(quán)費，應(yīng)當與企業(yè)定制的電影拷貝(或其他載體)的成本合并后計入本科目。

“音像制品”——核算企業(yè)購入影片的錄像帶、CD、VCD、DVD等可供播映的音像制品，所支付給制作方或供貨方的實際成本。

“影片后產(chǎn)品制品”——核算企業(yè)在電影促銷業(yè)務(wù)中，定制或購入的各種電影形象產(chǎn)品等的實際成本。

二、企業(yè)購入的影片或商品到達驗收入庫后，按供片或供貨方開具的發(fā)票，并經(jīng)倉庫管理人員驗收、核準的實際支付(進價)成本，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

三、企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)影片發(fā)行、放映或銷售商品等業(yè)務(wù)活動的實際成本時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。

四、企業(yè)購入的影片在合同、協(xié)議約定的發(fā)行放映期限內(nèi)未實現(xiàn)銷售，應(yīng)在期滿之日作資產(chǎn)損失處理。在處理時，購入影片的實際成本，借記“管理費用”科目，貸記本科目。

五、如果影片被禁止發(fā)行或放(播)映，企業(yè)應(yīng)當將該影片作報廢處理。在處理時，按該影片實際庫存的賬面價值，借記“營業(yè)外支出-影視片損失”科目，貸記本科目。

1501固定資產(chǎn)

一、本科目補充設(shè)置“固定資產(chǎn)裝修”明細科目，核算企業(yè)自有電影院(廳)所發(fā)生的裝修、裝飾工程的實際成本。

二、企業(yè)發(fā)生裝修、裝飾等工程支出時，應(yīng)先將有關(guān)款項通過“在建工程”科目進行歸集和核算，待固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再將全部工程成本結(jié)轉(zhuǎn)本科目。結(jié)轉(zhuǎn)時，按固定資產(chǎn)裝修、裝飾所發(fā)生的實際成本，借記本科目(固定資產(chǎn)裝修)，貸記“在建工程”科目。

三、企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)裝修支出，應(yīng)在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者孰短的期間內(nèi)，采用年限平均法計提折舊。計提折舊時，借記“營業(yè)費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記“累計折舊”科目。

如果企業(yè)重新對固定資產(chǎn)進行裝飾、裝修并符合資本化條件時，相關(guān)“固定資產(chǎn)裝修”明細科目尚有余額的，將該余額一次全部計入當期損益，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記本科目。再將裝修工程的完工成本轉(zhuǎn)入本科目。

1503經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良

一、本科目核算企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入房屋或場地，為改建、裝修電影院(廳)所發(fā)生的改建、裝修等改良工程的實際支出。

二、經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)改良工程，在施工過程中發(fā)生的各項改良支出，應(yīng)先通過“在建工程”科目進行歸集和核算，待改良工程完工交付使用時，再結(jié)轉(zhuǎn)到本科目。

三、企業(yè)經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，轉(zhuǎn)入本科目核算后，應(yīng)當在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者孰短的期間內(nèi)，采用年限平均法計提折舊。計提折舊時，借記“營業(yè)費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。

如果企業(yè)在經(jīng)營租賃期內(nèi)重新對租入電影院(廳)進行全面裝修、改良時，應(yīng)將本科目尚未攤完的余額，一次性全部計入當期損益，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記本科目。再將發(fā)生的改良工程支出轉(zhuǎn)入本科目，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者孰短的期間內(nèi)，采用年限平均法計提折舊。

經(jīng)營租賃期內(nèi)發(fā)生的其它維修、裝飾、裝修等不能予以資本化的支出，應(yīng)直接計入當期損益，不在本科目核算。

四、本科目期未借方余額，反映企業(yè)經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)改良成本的賬面價值。

5101主營業(yè)務(wù)收入

一、本科目補充設(shè)置“電影發(fā)行收入”、“電影放映收入”、“音像制品收入”、“影片后產(chǎn)品收入”等明細科目，并按影片的片名、產(chǎn)品的名稱等進行歸集和核算。

“電影發(fā)行收入”——核算發(fā)行企業(yè)在發(fā)行影片業(yè)務(wù)中取得的各種歸屬于企業(yè)的營業(yè)收入，包括分賬收入、賣斷收入、片租收入、播映權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、網(wǎng)絡(luò)傳播權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、后電影開發(fā)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、影片代理收入等。

“電影放映收入”——核算放映企業(yè)通過放映影片取得的各種歸屬于企業(yè)的營業(yè)收入，包括分賬收入、片租收入、包場放映費收入、出租場地加映影片收入等。

“音像制品收入”——核算企業(yè)銷售錄像帶、CD、VCD、DVD等音像制品所取得的各種收入。

“影片后產(chǎn)品收入”——核算企業(yè)銷售除音像制品外，與影片相關(guān)的電影形象產(chǎn)品等取得的收入。

二、企業(yè)實現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入，按實際收到或應(yīng)收的金額入賬。

1、企業(yè)采用分賬結(jié)算、片租結(jié)算、代理結(jié)算方式取得的影片，企業(yè)按合同、協(xié)議約定與供片方結(jié)算后的收入，結(jié)轉(zhuǎn)時，借記“待結(jié)算業(yè)務(wù)收入”科目，貸記本科目。

2、企業(yè)以買斷結(jié)算方式取得的影片，在發(fā)行中取得的各種無需與供片方分享的收入，可直接借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記本科目。

3、放映企業(yè)發(fā)售的可兌換卡券，在兌換電影票時，借記“預(yù)收賬款”科目，貸記本科目。

三、期未，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

5401主營業(yè)務(wù)成本

一、本科目補充設(shè)置“電影發(fā)行成本”、“電影放映成本”、“音像制品成本”、“影片后產(chǎn)品成本”等明細科目，并按影片的片名、各種產(chǎn)品的名稱等，進行歸集和核算。

“電影發(fā)行成本”——核算企業(yè)發(fā)行影片而應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的庫存影片等的實際成本。

“電影放映成本”——核算放映企業(yè)放映影片而應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的庫存影片等的實際成本。

“音像制品成本”——核算企業(yè)因銷售各種音像制品而發(fā)生的實際成本。

“影片后產(chǎn)品成本”——核算企業(yè)銷售除音像制品外，與影片相關(guān)的電影形象產(chǎn)品等發(fā)生的實際成本。

二、月度終了，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)本月電影發(fā)行、放映業(yè)務(wù)取得的主營業(yè)務(wù)收入，按照本辦法有關(guān)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的規(guī)定和辦法，計算和結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本。結(jié)轉(zhuǎn)時，借記本科目，貸記“庫存商品”、“待結(jié)算業(yè)務(wù)支出”等科目。

其他商品主營業(yè)務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn)，按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定執(zhí)行。

三、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入＂本年利潤＂科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

三、報表項目補充編制說明

“應(yīng)交電影專項資金”科目余額，應(yīng)列入資產(chǎn)負債表中的“其他應(yīng)交款”項目。

電影企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法和折舊年限表

一、電影企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法

1、固定資產(chǎn)折舊方法一般采用年限平均法。專用的特技、動畫制作，以及網(wǎng)絡(luò)信息傳輸用計算機、數(shù)碼攝像和錄制設(shè)備、通訊程控交換機，經(jīng)批準也可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

2、影視放映場所(院、廳)的放映設(shè)備、舞臺設(shè)備、空調(diào)設(shè)備和座椅，可以采用按場提取折舊方法。實行按場提取折舊的每場提取折舊額，可由企業(yè)根據(jù)同類固定資產(chǎn)折舊年限和每年放映場次不大于1，850場進行換算確定。

3、計提折舊所使用的凈殘值率由企業(yè)根據(jù)實際情況合理確定，一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需變更，應(yīng)在會計報表附注中予以說明。

二、電影企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限表

（一）通用設(shè)備

1、機械設(shè)備8—12年

2、動力設(shè)備5—15年

3、傳導(dǎo)設(shè)備8—15年

4、運輸設(shè)備4—10年

5、自動化控制及儀器儀表

（1）自動化、半自動化控制設(shè)備5—10年

（2）電子計算機2—5年

（3）通用測試儀器、設(shè)備5—10年

6、工業(yè)爐窯5—10年

7、工具及其他生產(chǎn)用具3—12年

8、非生產(chǎn)用設(shè)備及器具

（1）設(shè)備及工、器具8—15年

（2）電視機、錄像機、傳真機、復(fù)印機、掃描儀、文字處理機3—8年

（二）專用設(shè)備

1、印刷及傳版設(shè)備

（1）激光照排設(shè)備3—8年

（2）遠程數(shù)據(jù)傳版設(shè)備3—8年

（3）電子分色設(shè)備8—15年

（4）印刷設(shè)備8—15年

（5）生產(chǎn)用復(fù)印設(shè)備3—5年

2、編輯、采訪設(shè)備

（1）傳真機2—6年

（2）照相機及附件3—8年

（3）資料存儲、檢索設(shè)備3—8年

（4）衛(wèi)星接收設(shè)備3—8年

（5）其他編輯、采訪、通訊設(shè)備3—8年

3、專用錄音設(shè)備

（1）調(diào)音臺及附屬設(shè)備5—10年

（2）專業(yè)錄音機及附屬設(shè)備3—8年

（3）話筒、揚聲器2—5年

（4）錄音外圍設(shè)備3—8年

（5）聲畫編輯機8—10年

（6）其他錄音設(shè)備及附件4—6年

4、組合音像設(shè)備

（1）錄音機2—5年

（2）激光唱機3—5年

（3）閉路播放設(shè)備5—8年

（4）音響設(shè)備2—5年

5、壓片加工設(shè)備

（1）刻紋設(shè)備8—10年

（2）制模版設(shè)備8—10年

（3）造粒機及附屬設(shè)備10—12年

（4）薄膜壓片機及附屬設(shè)備10—15年

（5）密紋壓片機及配套設(shè)備5—8年

（6）其他壓片配套工、器具5—8年

6、唱機生產(chǎn)設(shè)備5—8年

7、盒式音帶加工設(shè)備

（1）快速復(fù)制設(shè)備（包括母機、子機）2—5年

（2）裁帶機2—5年

（3）貼片機2—5年

（4）包裝機2—5年

（5）其他配套設(shè)備2—5年

8、錄像設(shè)備

（1）攝像設(shè)備3—6年

（2）復(fù)制設(shè)備3—6年

①放像機及錄像子機4—6年

②監(jiān)視器5—8年

③分配放大器6—10年

④其他附屬設(shè)備6—10年

9、影視片制作、維護設(shè)備

（1）攝影設(shè)備8—12年

（2）錄音設(shè)備5—8年

（3）放映設(shè)備（包括立體聲、數(shù)碼放映設(shè)備）5—10年

（4）剪接設(shè)備5—10年

（5）燈具、照明設(shè)備5—8年

（6）特技設(shè)備

①常規(guī)特技設(shè)備6—8年

②電腦數(shù)碼特技設(shè)備4—6年

（7）照像設(shè)備3—8年

（8）洗印設(shè)備5—8年

（9）動畫設(shè)備8—10年

10、樂器

（1）鋼琴10—20年

（2）電子樂器4—6年

（3）其他中、西樂器4—8年

11、電影放映企業(yè)專用設(shè)備

（1）電影放映設(shè)備8—10年

（2）專業(yè)影院舞臺設(shè)備5—8年

（3）影院空調(diào)設(shè)備

①中央制冷、取暖設(shè)備20—25年

②中央機械通風(fēng)設(shè)備8—10年

③單體制冷、取暖、通風(fēng)、除濕設(shè)備5—8年

（4）觀眾座椅

①軟座椅6—8年

②硬座椅4—6年

（三）房屋、建筑物

1、房屋

（1）一般房屋

①生產(chǎn)用房25—35年

②受腐蝕生產(chǎn)用房15—20年

③受強腐蝕生產(chǎn)用房10—15年

④非生產(chǎn)用房30—40年

（2）簡易房5—10年

2、其他建筑物

（1）道路8—10年

（2）圍墻10—15年

（3）水池8—10年

（4）油庫8—10年

（5）固定外景場地、建筑10—15年

（6）布景類棚房、建筑物3—5年

（7）其他建筑物10—15年