黑龍江省財政廳 黑龍江省國家稅務局關于修訂《黑龍江省農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法(試行)》的通知

黑財稅[2014]12號          2014-07-16

各市(地)、縣(市)財政局、國家稅務局：

　　為完善我省農產品增值稅核定扣除政策，現將修訂后的《黑龍江省農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法(試行)》印發給你們，并就有關事項通知如下：

　　一、以購進農產品為原料生產銷售液體乳及乳制品、植物油、酒及酒精、淀粉及淀粉制品的增值稅一般納稅人納入試點范圍。上述行業試點納稅人農產品增值稅進項稅額按照投入產出法核定，對部分液體乳及乳制品實行全國統一的扣除標準(附件1)，對部分液體乳及乳制品、植物油、酒及酒精、淀粉及淀粉制品實行全省統一的扣除標準(附件2)。“淀粉及淀粉制品”的行業范圍按《國民經濟行業分類》(GB/T4754-2011)中“淀粉及淀粉制品制造”類別(代碼C1391)執行。

　　二、試點納稅人生產植物油的同時生產的磷脂、皂腳、豆皮、油角、胚芽、胚芽粕等副產品，按豆粕的扣除標準和各自適用稅率計算允許抵扣的進項稅。以自產豆粕為原料進行深加工生產銷售的產品，先折算出耗用豆粕的數量，再根據豆粕的扣除標準和最終產品適用的稅率計算允許抵扣的農產品進項稅。

　　乳粉生產企業生產過程中存在以自產中間產品(淡粉)連續生產乳粉的，將最終產品折算為淡粉，并根據淡粉的扣除標準計算允許抵扣的農產品進項稅。與脫脂乳粉同時生產的無水奶油按適用稅率征稅，不計算分攤農產品進項稅。

　　白酒生產企業生產不同度數白酒統一折算為65度基酒計算允許抵扣的農產品進項稅，折算系數見《65度白酒標準量折算表》(附件3)。

　　酒精生產企業以外購農產品為原料生產銷售的酒精產品，按主產品酒精核定扣除，試點納稅人銷售的二氧化碳、玉米油、雜醇油等副產品按適用稅率征稅，不計算分攤農產品進項稅。以普級酒精為原料進行深加工生產銷售的產品，統一折算為95度酒精計算允許抵扣的農產品進項稅。

　　果酒生產企業外購農產品生產的果酒，統一折算為原汁含量為100%的果酒計算允許抵扣的農產品進項稅。果酒生產企業以外購農產品生產的飲料，統一折算為原汁含量為100%的果汁計算允許抵扣的農產品進項稅。

　　試點納稅人生產酒和酒精的同時生產的副產品酒糟不計算分攤農產品進項稅。

　　淀粉和淀粉制品生產企業以外購農產品為原料生產的產品，按主產品淀粉核定扣除，同時生產的副產品不計算分攤農產品進項稅。

　　三、試點納稅人直接銷售鮮奶實際損耗率超過1%的，直接銷售糧食、油料植物及其他植物實際損耗率超過3%的，主管國稅機關分別按1%和3%核定其損耗率。

　　四、試點納稅人根據原辦法因實際扣除標準超過全省統一扣除標準10%以上申請的僅適用于該納稅人的扣除標準，自2014年6月1日起停止執行。納稅人應根據本通知及修訂后的辦法重新申請核定扣除標準。

　　五、本通知自2014年6月1日起執行，《黑龍江省財政廳 黑龍江省國家稅務局關于發布<黑龍江省農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法(試行)>的公告》(黑龍江省財政廳 黑龍江省國家稅務局公告2012年第4號)、《黑龍江省國家稅務局關于明確增值稅管理有關問題的通知》(黑國稅函[2012]319號)第六條同時廢止。

　　附件：

　　1、全國統一的部分液體乳及乳制品扣除標準表(略)

　　2、全省統一的部分液體乳及乳制品、植物油、酒及酒精、淀粉及淀粉制品扣除標準表(略)

　　3、65度白酒標準量折算表(略)

黑龍江省財政廳

黑龍江省國家稅務局

2014年5月20日

黑龍江省農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法(試行)

　　第一條 為加強農產品增值稅進項稅額抵扣管理，根據《財政部 國家稅務總局關于在部分行業試行農產品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》(財稅[2012]38號)的有關規定，結合我省實際情況，制定本辦法。

　　第二條 試點納稅人以購進農產品為原料生產貨物的，農產品增值稅進項稅額核定方法包括投入產出法、成本法和參照法。

　　第三條 投入產出法。

　　(一)采用投入產出法核定扣除的試點納稅人，應分別核算外購農產品生產的貨物和采購除農產品以外的半成品生產的貨物。計算當期銷售貨物數量中采購除農產品以外的半成品生產的貨物數量時，按照先銷售采購除農產品以外的半成品生產的貨物后銷售外購農產品生產的貨物的原則進行計算。試點納稅人應設立《外購半成品生產貨物產銷存登記簿》，作為輔助賬簿備查。

　　(二)對以單一農產品原料生產的多種貨物既有應稅產品又有免稅產品，且無法劃分不得抵扣的農產品進項稅額時，按以下公式計算不得抵扣的農產品增值稅進項稅額：

　　不得抵扣的農產品進項稅額=按核定扣除辦法計算的當月允許抵扣農產品進項稅額×當月免稅貨物銷售額÷當月全部貨物銷售額合計

　　(三)對以單一農產品原料生產的多種貨物且副產品不計算分攤農產品進項稅的，如產品發生非正常損失，不得抵扣的農產品增值稅進項稅額按以下公式計算：

　　不得抵扣的農產品進項稅額=按核定扣除辦法計算的當月允許抵扣農產品進項稅額×當月發生非正常損失貨物銷售額÷當月全部貨物銷售額合計

　　對上述(二)、(三)所列情況，年度終了主管國稅機關可采取年度清算的方法，按當年的有關數據計算當年不得抵扣的進項稅額，對月度計算的數據進行調整。

　　(四)按規定采用投入產出法的試點納稅人，生產銷售未公布統一扣除標準產品的，可以向主管國稅機關提出申請核定僅適用于該試點納稅人的扣除標準，主管國稅機關應對試點納稅人的申請資料進行審核，并逐級上報省級國稅機關核定后執行。

　　試點納稅人應向主管國稅機關報送以下申請資料：

　　1、農產品核定扣除標準申請表;

　　2、試點納稅人產品生產工藝簡介及農產品耗用、生產經營情況證明資料。

　　(五)采用投入產出法的試點納稅人對以農產品為原料生產的中間產品進行連續加工的，如按規定需要將最終產品折算為中間產品，并根據中間產品的扣除標準計算允許抵扣的農產品進項稅的，折算方法及折算標準由主管稅務機關核定，報省級國稅機關備案后執行。

　　第四條 成本法。采用成本法核定扣除的試點納稅人，以單一農產品原料生產的多種貨物的，應根據不同產品生產成本中耗用農產品金額，分別計算申請不同產品的農產品耗用率。

　　第五條 參照法。新辦的試點納稅人或者試點納稅人新增產品的當年，應采用參照法確定農產品單耗數量。適用參照法的試點納稅人應于投產之日起30日內向主管國稅機關提出申請，并報送以下資料：

　　(一)試點納稅人書面申請，申請中應包含試點納稅人申請參照的扣除標準、適用的商品范圍、參照理由;

　　(二)試點納稅人產品生產工藝簡介及農產品耗用、生產經營情況證明資料。

　　主管國稅機關對上述資料進行審核，報省級國稅機關備案后執行。

　　第六條 調整生產工藝等的處理。試點納稅人如發生調整生產工藝、配方影響農產品單耗的情況，應自調整之日起30日內向主管國稅機關提出重新核定申請，主管國稅機關應對試點納稅人的申請資料進行審核，報省級國稅機關備案后執行。在新標準執行前，試點納稅人可暫按原扣除標準計算允許抵扣的農產品進項稅額，待新標準執行后，統一對已抵扣的農產品進項稅額進行調整。試點納稅人未在規定的時間內提出重新核定申請的，自期滿之日起不得按原扣除標準計算允許抵扣的農產品增值稅進項稅額;主管國稅機關應對其調整之日起的扣除標準和允許抵扣的農產品增值稅進項稅額進行核定。

　　第七條 視同銷售處理。試點納稅人購進的農產品及以購進農產品為原料生產的貨物發生《增值稅暫行條例實施細則》第四條規定的視同銷售貨物行為時，可按照財稅[2012]38號文件及本辦法的有關規定計算允許抵扣的農產品增值稅進項稅額。

　　第八條 試點納稅人購進農產品直接銷售的，其損耗率的核定采取備案制。試點納稅人應于每年1月30日前，新辦試點納稅人應于發生直接銷售農產品業務30日內向主管國稅機關備案。試點納稅人應提供以下備案資料：

　　(一)直接銷售農產品損耗率備案表;

　　(二)主管國稅機關要求的其他資料。

　　第九條 期初庫存農產品增值稅進項稅額處理。

　　(一)試點納稅人應自納入試點范圍之日起，將期初庫存農產品以及庫存半成品、產成品耗用的農產品增值稅進項稅額作轉出處理，計入相應的農產品、半成品和產成品成本中。農產品進項稅額按照以下方法計算：

　　期初庫存農產品進項稅=(期初庫存農產品數量-農產品估價入庫數量)×農產品平均購買單價×13%

　　農產品平均購買單價=(期初庫存農產品數量×期初平均買價+當期購進農產品數量×當期買價)÷(期初庫存農產品數量+當期購進農產品數量)

　　上述公式中，農產品平均購買單價采用納入試點范圍前一月末的平均買價(含稅)，如試點納稅人外購農產品抵扣憑證全部為增值稅專用發票，平均買價可采用不含稅價格;農產品估價入庫數量指截至納入試點范圍前一日試點納稅人未取得購貨憑證估價入庫數量。

　　(二)采用成本法核定扣除的試點納稅人，按照期初庫存半成品、產成品耗用的農產品的實際成本計算應轉出的農產品進項稅額。

　　(三)采用投入產出法核定扣除的試點納稅人，依據公布的扣除標準計算期初庫存半成品、產成品耗用的農產品數量。公式如下：

　　半成品(產成品)耗用農產品進項稅額=期初庫存半成品(產成品)數量×農產品單耗數量×農產品平均購買單價×13%

　　期初庫存產成品數量不包括采購除農產品以外的半成品生產的數量，試點納稅人應準確劃分外購半成品生產數量，并填寫《期初庫存產品情況表》作為首次按本辦法申報的納稅資料留企業備查;農產品單價采用納入試點范圍前一月末的平均買價(含稅)。

　　(四)按本辦法規定計算出的農產品增值稅進項稅合計金額扣除期初進項稅額留抵后，金額大于500萬元的，可申請在6個月的期限內分次平均轉出。

　　(五)試點納稅人按照本辦法進行首次申報時，應向主管國稅機關報送《期初庫存進項稅額轉出計算表》。

　　第十條 會計核算和納稅申報。

　　(一)試點納稅人農產品買價之外如存在單獨支付運費和入庫前的整理費用應在農產品成本中設置明細科目對其單獨核算。

　　(二)試點納稅人當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額沖減當期主營業務成本。

　　(三)試點納稅人《增值稅納稅申報表》及附列資料的填寫按照國家稅務總局相關文件要求執行。

　　(四)試點納稅人按照本辦法規定轉出的增值稅進項稅額，計入《增值稅納稅申報表附列資料(表二)》第17欄“按簡易征收辦法征稅貨物用”“稅額”欄，該欄不得填寫負數。

　　第十一條 本辦法由黑龍江省財政廳、黑龍江省國家稅務局負責解釋。

　　附表：

　　1、投入產出法農產品核定扣除標準申請表(略)

　　2、成本法農產品核定扣除標準申請表(略)

　　3、直接銷售農產品損耗率備案表(略)

　　4、期初庫存產品情況表(略)

　　5、期初庫存進項稅額轉出計算表(略)