近日，中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布《關(guān)于做好上市公司2017年年報審計工作的通知》（以下簡稱《通知》），要求各證券資格會計師事務(wù)所（以下簡稱事務(wù)所）及注冊會計師以黨的十九大精神為指導，始終不忘維護公眾利益的初心，時刻牢記服務(wù)國家建設(shè)的使命，深入貫徹中央有關(guān)高質(zhì)量發(fā)展的要求，鞏固拓展行業(yè)質(zhì)量提升年主題活動成果，強化風險防控，完善內(nèi)部機制，在執(zhí)業(yè)過程中落實風險導向理念與方法，保持職業(yè)懷疑與職業(yè)謹慎，勇于直面問題，敢于堅持原則，全面做好上市公司2017年年報審計工作。

《通知》具有以下三個鮮明特點：

一是突出工作重點。上市公司2017年年報審計將全面采用新審計報告準則。《通知》要求，事務(wù)所要立足審計工作實際，準確把握審計準則以及企業(yè)會計準則的最新變化及其影響，真正學深、學透、學精，切實將新準則的精神與要求落實到年報審計工作中。

《通知》強調(diào)，事務(wù)所要高度重視新審計報告準則的貫徹落實，將披露關(guān)鍵審計事項作為上市公司2017年年報審計的重中之重，在審計報告中恰當、完整披露關(guān)鍵審計事項。一方面，要做到分析判斷到位，識別、溝通和披露真正的關(guān)鍵審計事項，避免一葉障目、避重就輕；另一方面，不同上市公司的審計報告關(guān)鍵審計事項應(yīng)當反映不同上市公司的具體情況，體現(xiàn)審計項目的個性化特點，防止千篇一律、模板化。同時，在審計報告“關(guān)鍵審計事項部分”溝通關(guān)鍵審計事項，不能代替注冊會計師按照有關(guān)審計準則要求發(fā)表非無保留意見。

二是堅持問題導向。近年來，多數(shù)事務(wù)所質(zhì)量控制體系日趨完善，但年報審計監(jiān)管和執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作發(fā)現(xiàn)，少數(shù)事務(wù)所質(zhì)量控制體系的設(shè)計和執(zhí)行仍存在缺陷，個別審計項目在遵守職業(yè)道德守則方面也存在不足。《通知》要求，事務(wù)所認真梳理監(jiān)督檢查以及內(nèi)部監(jiān)控發(fā)現(xiàn)的職業(yè)道德方面和質(zhì)量控制體系建設(shè)方面存在的問題與不足。

《通知》指出，事務(wù)所要嚴格落實職業(yè)道德的各項規(guī)定與要求，確保在執(zhí)業(yè)過程中遵循誠信、客觀、公正原則；要高度重視獨立性問題，針對非鑒證業(yè)務(wù)比重逐年提高的新情況，要更加嚴格遵守向被審計單位提供非鑒證服務(wù)時的獨立性要求，正確理解并嚴格執(zhí)行定期輪換制度，保持高度警覺；要積極規(guī)范項目工時管理和成本核算，杜絕索取回扣、壓價競爭、或有收費等不當行為，實現(xiàn)良性發(fā)展，維護良好形象。

《通知》強調(diào)，事務(wù)所要始終堅持質(zhì)量至上執(zhí)業(yè)理念，真正落實質(zhì)量控制領(lǐng)導責任，強化總分所一體化管理，制定并執(zhí)行全所統(tǒng)一、有效的質(zhì)量控制政策與程序；要高度重視業(yè)務(wù)承接與保持，了解上市公司變更審計機構(gòu)的真正原因，從執(zhí)業(yè)質(zhì)量的角度而非單純商業(yè)利益的角度考慮業(yè)務(wù)的承接與保持問題，杜絕出現(xiàn)分所或合伙人擅自承接或保持高風險業(yè)務(wù)的情況；要建立全所統(tǒng)一的項目管理和人員委派機制，確保委派足夠的具有勝任能力的人員，避免出現(xiàn)部分分所或合伙人業(yè)務(wù)負荷過重、部分項目審計資源配置不足的情況；要強化高風險業(yè)務(wù)的項目質(zhì)量控制復(fù)核，關(guān)注質(zhì)量控制復(fù)核意見的落實情況，確保質(zhì)量控制復(fù)核不走過場。

三是發(fā)出風險提示。當前，我國經(jīng)濟已由高速增長階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段，正處在轉(zhuǎn)變發(fā)展方式、優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)換增長動力的攻關(guān)期。注冊會計師要關(guān)注相關(guān)行業(yè)的潛在風險，特別是要密切關(guān)注防范化解金融風險、控制宏觀杠桿率、資本市場改革等外部環(huán)境變化對上市公司財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響，嚴格貫徹風險導向?qū)徲嬂砟睿�充分識別和評估可能存在的重大錯報風險，并據(jù)此設(shè)計和實施有針對性的審計程序。為幫助事務(wù)所有效防范審計風險，提高風險提示的針對性和有效性，《通知》分別從公司與業(yè)務(wù)兩個層面，對2017年上市公司年報審計工作可能存在的主要風險和重大錯報風險領(lǐng)域進行了詳細的提示。

《通知》指出，關(guān)注宏觀層面風險較高的行業(yè)與公司。從防范化解金融風險角度出發(fā)，關(guān)注金融類相關(guān)上市公司審計風險；從防范經(jīng)濟脫實向虛，保持經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的角度出發(fā)，關(guān)注互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)相關(guān)上市公司審計風險；從防范上市公司可能在臨近期末突擊進行財務(wù)造假，提示事務(wù)所關(guān)注發(fā)生重大非常規(guī)交易的相關(guān)上市公司審計風險；除上述公司外，業(yè)績常年處于盈虧臨界點以及業(yè)績劇烈波動的上市公司等也應(yīng)當加以重點關(guān)注。

《通知》要求，關(guān)注業(yè)務(wù)層面的高風險領(lǐng)域。重點關(guān)注商譽的確認、計量、減值測試與披露，財務(wù)報表合并范圍的確定，收入的確認與計量，政府補助的確認與計量，會計政策和會計估計變更的合理性及影響；除上述領(lǐng)域外，關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)方交易、股份支付、持續(xù)經(jīng)營、境外業(yè)務(wù)審計等也是審計工作應(yīng)當重點關(guān)注的重大錯報風險領(lǐng)域。

《通知》最后強調(diào)，事務(wù)所要做好業(yè)務(wù)變更信息報備工作，中注協(xié)將按照《上市公司年報審計監(jiān)管工作規(guī)程》適時啟動年報審計監(jiān)管約談，對涉嫌違反執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德相關(guān)規(guī)定的行為，將在2018年度執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中予以重點關(guān)注。

（2017年12月21日）