企業(yè)所得稅處理—做財(cái)產(chǎn)損失嗎？

　　政策規(guī)定

　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失及其他損失。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）第四條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。上述實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失，都強(qiáng)調(diào)的了“且會(huì)計(jì)上已作損失處理”，因市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)造成售價(jià)低于成本的差額，會(huì)計(jì)核算上并沒有作損失處理。

　　實(shí)務(wù)處理

　　因市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)造成售價(jià)低于成本的差額，不屬于企業(yè)所得稅法第八條，不屬于稅法口徑的資產(chǎn)損失項(xiàng)目內(nèi)容，也就是說不按財(cái)產(chǎn)損失來處理，因此，不需要填報(bào)A105090《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》和A105091《資產(chǎn)損失（專項(xiàng)申報(bào)）稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》。

　　在實(shí)際工作中對(duì)于企業(yè)正常銷售產(chǎn)品因市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)造成售價(jià)低于成本的差額，應(yīng)作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營虧損直接計(jì)入當(dāng)期利潤總額進(jìn)行納稅申報(bào)處理。

　　增值稅處理—需要進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出嗎？

　　政策規(guī)定

　　《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定：

　　下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

　　(1)購進(jìn)固定資產(chǎn);

　　(2)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

　　(3)用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

　　(4)用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

　　(5)非正常損失的購進(jìn)貨物;

　　(6)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

　　《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定:條例第十條第（二）項(xiàng)所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)�變質(zhì)的損失。

　　國稅函[2002]1103號(hào)文件規(guī)定值得參考：《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條規(guī)定：“非正常損失是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失”。對(duì)于企業(yè)由于資產(chǎn)評(píng)估減值而發(fā)生流動(dòng)資產(chǎn)損失，如果流動(dòng)資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場(chǎng)發(fā)生變化，價(jià)格降低，價(jià)值量減少，則不屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定的非正常損失，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

　　實(shí)務(wù)處理

　　根據(jù)上述文件規(guī)定，企業(yè)正常銷售產(chǎn)品因市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)造成售價(jià)低于成本不屬于“非正常損失”，不屬于不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅情況，即使會(huì)產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額留底，也不需要進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。