企業(yè)所得稅偷稅的認定問題解析？

匯算清繳過程中會出現(xiàn)的問題，虛報虧損。

出現(xiàn)了虛報虧損是不是一定會被認定為偷稅？這里邊我們要看偷稅的法律構成要件是否完全達到。最典型的是虛報虧損可能沒有造成稅款的少繳，這種情況怎么辦？

舉個例子，如企業(yè)申報2015年的所得稅，應納稅所得額申報的是-120萬元，后經稅務局查明，企業(yè)通過編造虛假的合同支付開票費、多開勞務發(fā)票等手段多列支出100萬元，即存在100萬的虛報虧損額。調整后企業(yè)實際應納稅所得額應該是：-120萬+100萬=-20萬。如果按虛報虧損額100萬元來計算認定偷稅數(shù)額，偷稅數(shù)額是：100萬x 25%=25萬。但如果按照實際應納稅所得額認定偷逃稅額的話就沒法認定了，因為即使把虛報虧損剔除掉之后仍然還是虧損。

在這個例子里面，虛報的一部分調整出來之后和實際相比仍然有虧損的，能不能認定是偷稅？這在之前的實務當中分歧很大，有的是直接根據(jù)虛報虧損額來定偷逃稅額；有的是實際虧損減去虛報虧損如果仍有虧損，這沒有造成稅款的少繳，那就不認定偷稅。而是按照編造虛假計稅依據(jù)進行相關的處理處罰。

對于完全按照虛報虧損數(shù)額來定偷稅數(shù)額，國家稅務總局曾經先后發(fā)了兩文件作為稅務機關執(zhí)法依據(jù)：一個是國稅函發(fā)〔1996〕653號《國家稅務總局關于企業(yè)虛報虧損補稅罰款問題的批復》，另一個是國稅發(fā)〔1996〕162號文《國家稅務總局關于企業(yè)虛報虧損如何處理的通知》。

少繳稅款是《征管法》六十三條認定偷稅違法行為的必備構成要件，這個要件作為客觀方面，它應當是客觀的，所以應該按照實際上最終有無造成稅款少繳、不繳這個結果來認定虛報虧損這種行為手段的違法性質。把真實的虧損剔除掉之后，如果造成少繳、不繳稅款才認定為偷稅，如果仍然有虧損，不宜作為偷稅來認定。