匯算清繳的所得稅是否結轉到所得稅費用?

對于企業所得稅申報與財務核算結果的差異,可分為:永久性差異和暫時性差異,其中永久性差異需要調整為所得稅費用,而暫時性差異計入"遞延所得稅資產"或"遞延所得稅負債".

1.企業所得年度匯算清繳,全年應交企業所得稅額大于已預繳稅額時:

(1)匯算清繳后,產生應交企業所得稅:

借:以前年度損益調整(影響上年度所得稅費用的部分,也可能在貸方)

遞延所得稅資產(產生的可抵扣暫時性差異)

貸:應交稅費-應交企業所得稅(匯算清繳后應補交稅額)

遞延所得稅負債(產生的應納稅暫時性差異)

(2)繳納匯算清繳應補稅款:

借:應交稅費-應交企業所得稅

貸:銀行存款

(3)結轉"以前年度損益調整":

借:利潤分配-未分配利潤

貸:以前年度損益調整

(4)調整"利潤分配"有關數額(對年末的利潤分配進行調整):

借:盈余公積-法定盈余公積

盈余公積-任意盈余公積

貸:利潤分配-未分配利潤

2.企業所得年度匯算清繳,全年應交企業所得稅額小于已預繳稅額時:

(1)年度匯算清繳產生應退企業所得稅:

借:其他應收款-應收多繳稅金(匯算清繳后應退稅額)

遞延所得稅資產(產生的可抵扣暫時性差異)

貸:以前年度損益調整(影響上年度所得稅費用的部分,也可能在借方)

遞延所得稅負債(產生的應納稅暫時性差異)

(2)結轉"以前年度損益調整":

借:以前年度損益調整

貸:利潤分配-未分配利潤

(3)調整"利潤分配"有關數額(對年末的利潤分配進行調整):

借:利潤分配-未分配利潤

貸:盈余公積-法定盈余公積

盈余公積-任意盈余公積

(4)經稅務機關審核批準退還多繳稅款:

借:銀行存款

貸:其他應收款-應收多繳稅金

(5)用多繳所得稅額抵繳下年度應交所得稅:

借:應交稅費-應交企業所得稅(已交稅金)

貸:其他應收款-應收多繳稅金

以上的會計處理是基于匯算清繳的結果與財務核算結果之間差異較大時,進行差錯更正的"追溯調整".如果企業所得稅匯算清繳的結果,與上年度財務核算的差異較小,那么差異的結果可以使用差錯更正的"未來適用法",影響的所得稅費用,不通過"以前年度損益"調整,將產生的所得稅費用差異和產生的遞延都計入當期.