如何確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓溢價?

允許扣除的股權(quán)成本為企業(yè)投資時實(shí)際交付的出資金額.對此《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中已有明確:企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn),包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等,以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ).前款所稱歷史成本,是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時實(shí)際發(fā)生的支出.企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值,除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外,不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ).同時,《關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》規(guī)定:股權(quán)成本價是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時向中國居民企業(yè)實(shí)際交付的出資金額,或購買該項(xiàng)股權(quán)時向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額.

需要注意的是,如果最初投資時被投資企業(yè)出現(xiàn)股本溢價,計(jì)入了資本公積,那么對于被投資企業(yè)賬面記載而言,其投資成本包括"長期股權(quán)投資"和"股本溢價"兩部分,體現(xiàn)了資產(chǎn)計(jì)價的歷史成本原則.對于這一點(diǎn),可從《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》文中得到印證:被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的,不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入,投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長期投資的計(jì)稅基礎(chǔ).可見股權(quán)溢價形成的資本公積是初始投資成本的一部分,在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時也應(yīng)予以關(guān)注.

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入不得扣除被投資企業(yè)留存收益中所可能分配的金額.關(guān)于投資企業(yè)享有的被投資企業(yè)留存收益的份額究竟能否在轉(zhuǎn)讓收入中扣除的問題,原內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅法的規(guī)定并不相同.在2008年頒布了新《企業(yè)所得稅法》后,國稅總局對這一問題的口徑終于統(tǒng)一,并在國稅函文中予以明確,即:企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時,不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額.也就是說,在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中,沒有實(shí)際分配的留存收益不能作為免稅收入予以扣除.這一結(jié)論也與國稅函文中論調(diào)一致,即:如被持股企業(yè)有未分配利潤或稅后提存的各項(xiàng)基金等,股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額,不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價中扣除.

例如:A公司持有M公司100%股權(quán),初始投資成本為100萬元,M公司具有留存收益(包含未分配利潤和盈余公積)150萬元,2010年A公司將M公司的100%股權(quán)作價300萬元轉(zhuǎn)讓給了B公司,則股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為:300-100=200萬元.