債轉(zhuǎn)股企業(yè)所得稅如何處理？

1、一般性稅務(wù)處理

根據(jù)財(cái)稅[2009]59號(hào)第四條“企業(yè)重組，除符合本通知規(guī)定適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的外，按以下規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理：(二)企業(yè)債務(wù)重組，相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理：2.發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失”之規(guī)定，采用一般性稅務(wù)處理時(shí)，需要單獨(dú)確認(rèn)債務(wù)清償所得或損失，債務(wù)人若存在債務(wù)清償所得，則仍存在納稅義務(wù)。

2、特殊性稅務(wù)處理

根據(jù)財(cái)稅[2009]59號(hào)第五條“企業(yè)重組同時(shí)符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：(一)具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

(二)被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。

(三)企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

(四)重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。

(五)企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)”及第六條“企業(yè)重組符合本通知第五條規(guī)定條件的，交易各方對(duì)其交易中的股權(quán)支付部分，可以按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：(一)企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對(duì)債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變”之規(guī)定，采用特殊性稅務(wù)處理時(shí)，可暫不確認(rèn)債務(wù)清償所得或損失。但，采用特殊性稅務(wù)處理必須滿足財(cái)稅[2009]59號(hào)第五條所羅列之條件。

股權(quán)的公允價(jià)值與實(shí)收資本之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額作為債務(wù)重組收益，記入當(dāng)期收益，并作為應(yīng)稅收益，依法繳納企業(yè)所得稅。

在所得稅法上，債轉(zhuǎn)股被視為兩項(xiàng)業(yè)務(wù)同時(shí)發(fā)生，清償債務(wù)和股權(quán)投資。從債務(wù)人的角度看，在清償債務(wù)業(yè)務(wù)中一般會(huì)發(fā)生債務(wù)重組利得，按照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，該筆利得屬于應(yīng)稅的“其他收入”;在股權(quán)投資業(yè)務(wù)中，由于債務(wù)人是接受增資的一方，沒(méi)有所得稅上的納稅義務(wù)。

適用特殊性稅務(wù)處理，從債務(wù)人的角度看，由于作為清償債務(wù)的對(duì)價(jià)——股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)不以公允價(jià)值計(jì)，而是以重組債權(quán)的賬面價(jià)值計(jì)，因此一進(jìn)(債務(wù)清償)一出(權(quán)益支付)，正好金額抵消，債務(wù)人不產(chǎn)生債務(wù)重組的利得或損失，自然也不產(chǎn)生所得稅上的納稅義務(wù)。從債權(quán)人的角度看，由于取得的對(duì)債務(wù)人的股權(quán)，即會(huì)計(jì)上的長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)仍然以原債權(quán)的賬面價(jià)值計(jì)，同樣一進(jìn)(取得股權(quán))一出(債權(quán)實(shí)現(xiàn))，也是正好金額抵消，債權(quán)人不產(chǎn)生債務(wù)重組的利得或損失，自然也不產(chǎn)生所得稅上的納稅義務(wù)。這就是“免稅重組”的真正含義。

在債轉(zhuǎn)股三方涉稅利益主體中，金融資產(chǎn)管理公司的稅收處理比較簡(jiǎn)單。根據(jù)《金融資產(chǎn)管理公司條例》第二十八條“金融資產(chǎn)管理公司免交在收購(gòu)國(guó)有銀行不良貸款和承接、處置因收購(gòu)國(guó)有銀行不良貸款形成的資產(chǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)中的稅收。”債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)，并對(duì)企業(yè)階段性持股正是金融資產(chǎn)管理公司在收購(gòu)國(guó)有銀行不良貸款和承接、處置因收購(gòu)國(guó)有銀行不良貸款形成的資產(chǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)之一。因此，金融資產(chǎn)管理公司在接受5家銀行不良貸款、債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)以及最終退出股權(quán)時(shí)的企業(yè)所得稅全部免征。

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組(2006)》(財(cái)會(huì)[2006]3號(hào))第三條“債務(wù)重組的方式主要包括：(二)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本”、第六條“將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本(或者實(shí)收資本)，股份的公允價(jià)值總額與股本(或者實(shí)收資本)之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益”之規(guī)定，財(cái)務(wù)上，將債轉(zhuǎn)股列為債務(wù)重組的一種方式。