勞保費稅前扣除須符合什么條件?

一、勞保費的范圍.《勞動防護用品配備標(biāo)準(zhǔn)(試行)》和《關(guān)于規(guī)范社會保險繳費基數(shù)有關(guān)問題的通知》規(guī)定,勞動保護支出的范圍包括:工作服、手套、洗衣粉等勞保用品,解毒劑等安全保護用品,清涼飲料等防暑降溫用品,以及按照原勞動部等部門規(guī)定的范圍對接觸有毒物質(zhì)、矽塵作業(yè)、放射線作業(yè)和潛水、沉箱作業(yè)、高溫作業(yè)等5類工種所享受的由勞動保護費開支的保健食品待遇.企業(yè)以上支出計入勞動保護費,可以在稅前扣除.但要注意的是,勞動保護費的服裝限于工作服而非所有服裝.該公司購買高檔品牌服裝,在勞動保護費中列支,既不合情又不合理,這種鉆稅收政策空子的做法很難通過稅務(wù)機關(guān)的審核認定.

二、稅前扣除條件.企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出,準(zhǔn)予稅前扣除.也就是說,企業(yè)只有實際發(fā)生的費用支出,才準(zhǔn)許稅前扣除,沒有實際發(fā)生的,不能預(yù)提列支.同時,還必須是"合理"的勞動保護支出,所謂"合理",有一定的前置條件,即:一是必須確因工作需要,若不是出于工作需要,則該項支出不得扣除;二是為職工配備或提供,而不是給其他與其沒有任何勞動關(guān)系的人配備或提供,發(fā)放給其他沒有勞動關(guān)系人員的勞保費不能在稅前扣除;三是限于工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫品等.

三、正確處理方式.企業(yè)為職工發(fā)放非勞保用品無可厚非,但該公司為管理人員購買的高檔服裝,即使在發(fā)票上注明為勞保用品,也不能按照勞動保護費進行稅前扣除,其實質(zhì)屬于企業(yè)為管理人員提供的一種非貨幣性福利.《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費扣除問題的通知》對《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費進行了詳細列舉,為職工發(fā)放非勞保用品等非貨幣性福利不計入職工福利費扣除,應(yīng)計入工資、薪金總額.《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出,準(zhǔn)予扣除,國稅函文件明確"工資、薪金總額"不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金.而且,工資、薪金總額應(yīng)按照《個人所得稅法》相關(guān)規(guī)定繳納個人所得稅.該企業(yè)將為管理人員購買的高檔服裝計入勞動保護費,可能少計應(yīng)代扣代繳的個人所得稅,達到少繳稅的目的.

四、特殊情況處理.企業(yè)用于非本單位職工的非勞保必需品,若與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān),實質(zhì)屬于企業(yè)的交際應(yīng)酬支出,按照業(yè)務(wù)招待費規(guī)定扣除.《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》規(guī)定,企業(yè)將資產(chǎn)(自制或外購)用于市場推廣或銷售、交際應(yīng)酬、職工獎勵或福利、對外捐贈、其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途等移送他人的情形,應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入.如果與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān),則屬于贊助性支出,不能在企業(yè)所得稅前扣除.另外,《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》規(guī)定,為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放實物,應(yīng)按照其他所得項目計算繳納個人所得稅,稅款由支付所得的單位代扣代繳.

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