企業所得稅申報表中所得減免如何填?

對于所得減免項目,在申報表A107020《所得減免優惠明細表》、A100000《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表(A類)》(以下簡稱"主表")第20行"所得減免"填報.根據填表說明,要點如下:

(1)A107020表"項目名稱":企業享受所得減免的項目,依據其會計核算上的名稱逐行填報,且以內部規范稱謂為準.

(2)A107020表"應分攤期間費用":填報享受所得減免企業所得稅優惠項目合理分攤的期間費用.合理分攤比例可以按照投資額、銷售收入、資產額、人員工資等參數確定.上述比例一經確定,不得隨意變更.

(3)A107020表第11列("減免所得額",下同)=第9列+第10列×50%;當(第9列+第10列×50%)<0時,第11列=0.

即,當所得減免項目出現虧損時,填報0.原《國家稅務總局關于發布<中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表(A類,2014年版)>的公告》(國家稅務總局公告2014年第63號)關于此列填表說明為:"填報享受所得減免企業所得稅優惠的企業,該項目按照稅法規定實際可以享受免征、減征的所得額.本行<0的,填寫負數."按照該填寫辦法會導致免稅所得為負數時,其項目虧損沒有在當年扣除,因為主表A100000第19行("納稅調整后所得",下同)減去第20行("所得減免",下同)時,會出現負負得正的情況.2017版申報表填寫說明中明確,該行為負數時,填0,這樣就保證了免稅項目虧損在稅前予以扣除.

(4)當A107020表合計行第11列≥0,且合計行第11列≤表A100000第19行時,表A100000第20行=合計行第11列.

當A107020表合計行第11列≥0,且合計行第11列>表A100000第19行時,表A100000第20行=表A100000第19行.

此外,當企業有多項所得減免項目時,無論各個減免所得項目盈利還是虧損,A107020表"項目名稱"應逐行填報.虧損項目第11列填報0,盈利項目第11列按盈利金額填報,盈虧相抵扣填列合計行次第11列,同時將本數填列A100000表第20行"所得減免".

根據《企業所得稅法》第二十七條規定,企業從事農、林、牧、漁業項目的所得;國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得;符合條件的環境保護、節能節水項目的所得;符合條件的技術轉讓所得等可適用免征、減半征收企業所得稅優惠.《國家稅務總局關于實施農、林、牧、漁業項目企業所得稅優惠問題的公告》進一步明確,企業同時從事適用不同企業所得稅政策規定項目的,應分別核算,單獨計算優惠項目的計稅依據及優惠數額;分別核算不清的,可由主管稅務機關按照比例分攤法或其他合理方法進行核定.因此,企業對于所得減免項目需分別核算收入、成本與費用.

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