合并報表如何繳納企業所得稅?

集團內部資產交易所產生的未實現損益進行抵銷處理是編制合并報表的重要工作之一.

凡是合并抵銷分錄中,述及減少企業集團利潤的,應借方登記:遞延所得稅資產科目,貸方登記:所得稅費用科目;凡是合并抵銷分錄中,述及增加企業集團利潤的應該做相反的所得稅費用抵銷分錄.

抵銷利潤時,所得稅費用也應進行抵銷.

案例:假設上例產品次年實現了對外銷售,價格為1150萬元,A公司實現利潤150萬元(1150-1000),相關的所得稅費用為37.5萬元,已經在A公司的個別報表中列報.從企業集團來說,該筆銷售業務的銷售利潤應該是350萬元(1150-800),不是150萬元(1150-1000),其原因是:從企業集團視角,成本是800萬元,而非1000萬元.

次年末編制合并報表時的抵銷分錄為:借:期初未分配利潤200貸:營業成本200去年是抵銷期末存貨的價值,今年由于該存貨已經實現對外銷售,所以應該抵消營業成本.

與利潤相關的所得稅費用,不是37.5萬元,而應該是87.5萬元,所以應把上年度編制合并報表時確認的遞延所得稅資產50萬元轉回,調增所得稅費用,工作底稿上應做以下抵消分錄:借:所得稅費用50貸:遞延所得稅資產50這是因為在合并利潤表里列報的與此項銷售業務相關的利潤有350萬元,相應的所得稅費用應該是87.5萬元,這樣才能使費用與收入相配比.

以上是集團內部商品交易形成的未實現損益及其所得稅費用的抵銷處理.集團內部的固定資產、無形資產交易,也同樣存在未實現損益以及所得稅費用的抵銷問題.

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