企業(yè)所得稅若干特殊事項如何確認收入?

1、租金收入的確認

企業(yè)所得稅法實施條例第十九條規(guī)定,企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入,應按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn).其中,如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度,且租金提前一次性支付的,根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第九條規(guī)定的收入與費用配比原則,出租人可對上述已確認的收入,在租賃期內(nèi),分期均勻計入相關(guān)年度收入.出租方如為在我國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)場所、且采取據(jù)實申報繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè),也按本規(guī)定執(zhí)行.

2、債務重組收入的確認

債務重組,指在債務人發(fā)生財務困難的情況下,債權(quán)人按照其與債務人達成的書面協(xié)議或者法院裁定書,就其債務人的債務作出讓步的事項.因此,企業(yè)發(fā)生債務重組,應在債務重組合同或協(xié)議生效時確認收入的實現(xiàn).《企業(yè)會計制度》規(guī)定,企業(yè)應將債務重組收益計入資本公積,稅法規(guī)定該類收益作為當期所得繳納企業(yè)所得稅.

3、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的確認

企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入,應于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時,確認收入的實現(xiàn).轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后,為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得.企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時,不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額.此外,企業(yè)所得稅法實施條例第七十一條規(guī)定,股權(quán)成本的確定方法為:通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn),以購買價款為成本;通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn),以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本.

4、股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入的確認

企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入,應以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期,確定收入的實現(xiàn).被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的,不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入,投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ).

5、收入性質(zhì)的預收賬款

實際工作中,經(jīng)常會發(fā)現(xiàn)企業(yè)"預收賬款"科目余額很大.對應合同、發(fā)貨等情況,該預收賬款應確認為會計收入的,當然也屬于納稅收入.企業(yè)匯算清繳工作中,由于延遲確認了會計收入,也忽略了該事項的納稅調(diào)整,導致少計應納稅所得額.

6、視同銷售

視同銷售在會計上一般不確認"會計收入",而視同銷售收入?yún)s屬于"納稅收入",因此企業(yè)需要進行納稅調(diào)整.企業(yè)所得稅法實施條例第二十五條規(guī)定,應當視同銷售貨物的非貨幣性資產(chǎn)交換,以及用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的貨物、財產(chǎn)、勞務,應計入當期的應稅收入.

7、接受捐贈確認收入

接受捐贈收入,指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn).接受捐贈收入,按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn).即按照收付實現(xiàn)制原則確認,以款項的實際收付時間作為標準來確定當期收入和成本費用.企業(yè)接受捐贈收入金額,按照捐贈資產(chǎn)的公允價值確定.

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