固定資產(chǎn)（一）

　　1、初始計(jì)量

　　（1）外購固定資產(chǎn)

　　1） 成本=購買價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi)+裝卸費(fèi)+安裝費(fèi)+專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)（NOT 員工培訓(xùn)費(fèi)）等

　　2） 增值稅：購建生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，從銷項(xiàng)稅額中扣除，不計(jì)入成本

　　借：工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)等

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　　貸：銀行存款等

　　購建生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，領(lǐng)用原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不需要轉(zhuǎn)出計(jì)入固定資產(chǎn)成本

　�。�2）以一筆款購入多想沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)

　　按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)成本。

　�。�3）固定資產(chǎn)的各組成部分有不同使用壽命，或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同的折舊率或折舊方法，應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。

　　（4）企業(yè)購入的環(huán)保設(shè)備，不能通過使用直接給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，其成本也要計(jì)入固定你工資產(chǎn)。

　　固定資產(chǎn)（二）

　　自行建造固定資產(chǎn)

　　1）成本=工程用物資成本+人工成本+繳納的相關(guān)稅費(fèi)+應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用+應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等

　　2）自營方式建造固定資產(chǎn)

　　借：在建工程

　　貸：原材料、工程物資等

　　應(yīng)付職工薪酬

　　生產(chǎn)成本

　　應(yīng)付利息

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：在建工程

　　為建造工程發(fā)生的管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費(fèi)用、負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)，計(jì)入在建工程成本。

　　建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損，減去殘料價(jià)值以及保險(xiǎn)公司過失人等賠款后的凈損失，計(jì)入成本。盤盈的，沖減成本。

　　工程完工后，發(fā)生的盤盈盤虧等，計(jì)入營業(yè)外收支。

　　3）建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用工程物資、原材料或庫存商品，應(yīng)按實(shí)際成本轉(zhuǎn)入工程成本，增值稅如下：

　　購建生產(chǎn)經(jīng)營用機(jī)器設(shè)備：

　　借：在建工程

　　貸：原材料

　　庫存商品

　　工程物資（剩余轉(zhuǎn)入在建廠房的，相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

　　購建廠房等不動(dòng)產(chǎn)：

　　借：在建工程

　　貸：原材料

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

　　庫存商品

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　4）高危行業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，計(jì)入“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目

　　計(jì)提時(shí)：借：生產(chǎn)成本等

　　貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備——安全生產(chǎn)費(fèi)

　　使用時(shí)：借：專項(xiàng)儲(chǔ)備——安全生產(chǎn)費(fèi)

　　貸：銀行存款等

　　使用形成固定資產(chǎn)的，通過“在建工程”歸集發(fā)生的支出，待達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，確認(rèn)“固定資產(chǎn)”。同事按固定資產(chǎn)成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，確認(rèn)等額的累計(jì)折舊，以后期間不得再計(jì)提折舊。

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：累計(jì)折舊

　　借：專項(xiàng)儲(chǔ)備——安全生產(chǎn)費(fèi)

　　貸：累計(jì)折舊

　　固定資產(chǎn)（三）

　　以出包方式建造固定資產(chǎn)：

　　（1）通過在“建工程”科目核算，但是預(yù)付的工程款，要通過“預(yù)付賬款”科目核算

　　（2）待攤支出（在建工程——待攤支出）是指在建設(shè)期間發(fā)生的，不能直接計(jì)入某項(xiàng)固定資產(chǎn)價(jià)值、而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用，包括為建造工程發(fā)生的管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費(fèi)用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損凈損失，以及負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)等。待攤支出分配率=累計(jì)發(fā)生的待攤支出/各項(xiàng)建造及安裝等工程成本之和

　　各工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的待攤支出=該項(xiàng)工程成本*待攤支出分配率

　　固定資產(chǎn)（四）

　　一、不計(jì)提折舊的兩種固定資產(chǎn)：

　　1、已經(jīng)提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

　　2、單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地（固定資產(chǎn)——土地，這個(gè)屬于歷史遺留問題）

　　二、融資租入固定資產(chǎn)折舊期限的確定：

　　1、確定租賃期滿企業(yè)取得所有權(quán)，按租賃資產(chǎn)尚可使用年限計(jì)提折舊；

　　2、租賃期滿固定資產(chǎn)歸還出租方，按租期與租賃資產(chǎn)使用壽命中較短者計(jì)提折舊。

　　三、特殊情況下的固定資產(chǎn)：

　　1、處于更新改造過程中停用的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊（因?yàn)橐呀?jīng)轉(zhuǎn)入在建工程，不再屬于固定資產(chǎn)）；

　　2、不需用、未使用的固定資產(chǎn)照提折舊；

　　3、因大修理而停用的固定資產(chǎn)照提折舊。

　　固定資產(chǎn)（五）

　　固定資產(chǎn)折舊的方法：

　　雙倍余額遞減法

　　一、折舊期從年初開始

　　1、年折舊額＝期初固定資產(chǎn)凈值×2/預(yù)計(jì)使用年限（不考慮殘值）

　　2、最后兩年改為直線法年折舊額=（期初固定資產(chǎn)凈值-已提折舊-殘值）/2

　　二、折舊期從年中開始（分段計(jì)提，折舊第二年要將上年未提滿的折舊按上年的方法提滿）

　　1、第一年的折舊額=固定資產(chǎn)期初凈值*2/使用年限*月數(shù)/12

　　2、第二年的折舊額=固定資產(chǎn)期初凈值*2/使用年限*上年剩余月數(shù)/12+（固定資產(chǎn)期初凈值-上年全年折舊）*2/使用年限*本年剩余月數(shù)/12

　　3、以此類推

　　4、最后兩年的折舊額會(huì)涉及3個(gè)年份，計(jì)算時(shí)考慮殘值，變?yōu)橹本�法。

　　年數(shù)總和法

　　年折舊額=（原值-凈殘值）*年折舊率

　　舉例說明：年折舊率=尚可使用年限/使用年限總和

　　1、折舊年限3年

　　第一年的年折舊率=3/（1+2+3）=3/6，第二年為2/6，第三年為1/6.

　　2、折舊年限為5年

　　第一年的年折舊率=5/（1+2+3+4+5）=5/15，第二年4/15，第三年3/15，第四年為2/15，第五年為1/15

　　如果折舊期是從年中開始，也要分段計(jì)提，第二年將上年未提滿的折舊按上年折舊率補(bǔ)足，再按當(dāng)年折舊率計(jì)算當(dāng)年余下月數(shù)的折舊。