根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。

　　由于固定資產(chǎn)折舊方法不同產(chǎn)生的財稅差異，應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》規(guī)定，所得稅應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的基本原理是企業(yè)所得稅費(fèi)用應(yīng)以企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與按稅法規(guī)定的計稅基礎(chǔ)之間的差額，計算暫時性差異，據(jù)以確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。

　　例：亞光公司2014年12月15日購進(jìn)專門用于研發(fā)的A設(shè)備，不含稅價600萬元，取得增值稅專用發(fā)票。該企業(yè)為一般納稅人，該研發(fā)設(shè)備預(yù)計可使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為0，會計上按直線法計提折舊，稅法上按照年數(shù)總和法計提折舊。企業(yè)所得稅率為25%，2017年取得高新技術(shù)企業(yè)資格，可以享受15%優(yōu)惠稅率。假設(shè)該公司每年會計利潤均為300萬元，無其他納稅調(diào)整事項。

　　會計分錄如下：（單位：萬元，下同）

　　1.2014年購進(jìn)設(shè)備

　　借：固定資產(chǎn)——A設(shè)備　　　　　　　　　600

　　      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 102

　　      貸：銀行存款等702

　　2.2015年，會計每年計提折舊＝600÷5＝120（萬元）

　　借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出120

　　      貸：累計折舊120

　　期末將“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目。

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　120

　　     貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出　　120

　　納稅調(diào)整：稅務(wù)上按年數(shù)總和法計提折舊＝600×5÷（1＋2＋3＋4＋5）＝200（萬元）。折舊產(chǎn)生的財稅差異應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額＝200－120＝80（萬元）；另外，研發(fā)費(fèi)用可以享受50%加計扣除的稅收優(yōu)惠，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=120×50%=60（萬元）。

　　應(yīng)納稅額＝（300－80－60）×25%＝40（萬元）

　　A設(shè)備期末賬面價值＝600－120＝480（萬元），計稅基礎(chǔ)＝600－200＝400（萬元），前者大于后者80萬元，屬于應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債＝80×25%＝20（萬元）。

　　借：所得稅費(fèi)用60

　　     貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　40

　　           遞延所得稅負(fù)債　　　　　　20

　　3.2016年折舊及研發(fā)費(fèi)的會計分錄同2015年。

　　納稅調(diào)整：稅務(wù)上計提折舊＝600×4÷（1＋2＋3＋4＋5）＝160（萬元）。折舊產(chǎn)生的財稅差異應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額＝160－120＝40（萬元），研發(fā)費(fèi)加計扣除應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額為60萬元。

　　應(yīng)納稅額＝（300－40－60）×25%＝50（萬元）

　　A設(shè)備期末賬面價值＝480－120＝360（萬元），計稅基礎(chǔ)＝400－160＝240（萬元），前者大于后者120萬元，屬于應(yīng)納稅暫時性差異，遞延所得稅負(fù)債科目期初余額為20萬元，還應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債＝120×25%－20＝10（萬元）。

　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　60

　　     貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　50

　　           遞延所得稅負(fù)債　　　　　　10

　　4.2017年折舊及研發(fā)費(fèi)的會計分錄同2015年。

　　納稅調(diào)整：稅務(wù)上計提折舊＝600×3÷（1＋2＋3＋4＋5）＝120（萬元）。會計與稅務(wù)計提的折舊金額相同，不作納稅調(diào)整，研發(fā)費(fèi)加計扣除應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額為60萬元。

　　應(yīng)納稅額＝（300－60）×25%＝60（萬元）

　　A設(shè)備期末賬面價值＝360－120＝240（萬元），計稅基礎(chǔ)＝240－120＝120（萬元），前者大于后者120萬元，屬于應(yīng)納稅暫時性差異。2017年以后適用15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，遞延所得稅負(fù)債賬面余額＝120×15%＝18（萬元），該科目的期初余額為30萬元，應(yīng)沖回遞延所得稅負(fù)債＝30－18＝12（萬元）。

　　借：所得稅費(fèi)用48

　　      遞延所得稅負(fù)債12

　　      貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅60

　　5.2018年折舊及研發(fā)費(fèi)的會計分錄同2015年。

　　納稅調(diào)整：稅務(wù)上計提折舊＝600×2÷（1＋2＋3＋4＋5）＝80（萬元）。折舊產(chǎn)生的財稅差異應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝120－80＝40（萬元），研發(fā)費(fèi)加計扣除應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額為60萬元。

　　應(yīng)納稅額＝（300＋40－60）×25%＝70（萬元）

　　A設(shè)備期末賬面價值＝240－120＝120（萬元），計稅基礎(chǔ)＝120－80＝40（萬元），前者大于后者80萬元，屬于應(yīng)納稅暫時性差異。遞延所得稅負(fù)債賬面余額＝80×15%＝12（萬元），該科目的期初余額為18萬元，應(yīng)沖回遞延所得稅負(fù)債＝18－12＝6（萬元）。

　　借：所得稅費(fèi)用64

　　     遞延所得稅負(fù)債6

　　     貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅70

　　6.2019年折舊及研發(fā)費(fèi)的會計分錄同2015年。

　　納稅調(diào)整：稅務(wù)上計提折舊＝600×1÷（1＋2＋3＋4＋5）＝40（萬元）。折舊產(chǎn)生的財稅差異應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝120－40＝80（萬元），研發(fā)費(fèi)加計扣除應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額為60萬元。

　　應(yīng)納稅額＝（300＋80－60）×25%＝80（萬元）

　　A設(shè)備期末賬面價值＝計稅基礎(chǔ)＝0，無暫時性差異，應(yīng)沖回遞延所得稅負(fù)債余額12萬元。

　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　68

　　       遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　12

　　     貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　80。