一、資產減值會計信息質量

資產減值會計信息應該是指通過科學預測或實際記錄，反映會計主體過去、現在、將來有關資產減值的各種可為人們接受和理解的消息、數據、資料等的總稱。筆者認為，關于資產減值會計信息質量，我們可以從以下幾方面來考慮：

1、有用性，即相關性。這也是決策有用論所強調的，它要求企業在資產減值會計的核算在收集，處理，傳遞會計信息的過程中考慮會計信息使用者對會計信息的不同需求，確保企業內外和有關方面對會計的相關需求。

2、可比性。企業在資產減值的確認與計量中必須符合國家的統一規定，提供口徑一致相互可比的會計核算資料，以便比較、分析、匯總。

3、一貫性。企業在有關會計政策的選擇上前后要一致，不得隨意變更。例如：短期投資減值準備計提中，在運用成本與市價孰低法進行短期投資的期末計價時，企業可以根據具體情況分別按投資總體，投資類別或單項投資計提跌價準備。如果企業選擇了其中一種方法，則不可隨意變更。

4、透明度。這主要是涉及到信息的披露方面，對于企業的資產減值，企業應當予以適當的披露，包括資產減值的原因、確認、計量的標準等方面。以利于會計信息使用者充分的了解。

二、資產減值會計對會計信息質量產生影響的具體表現

資產減值會計對會計信息質量影響還是要通過具體的八項準備來體現的。在我國來說，目前八項準備中被部分企業當作調節企業利潤的主要項目是壞賬準備、長期投資減值準備、短期投資跌價準備及存貨跌價準備這幾項。以下筆者試對這四項進行淺析。

1、壞賬準備對會計信息質量的影響。企業應當在期末對應收款項進行全面檢查，預計各項應收款項可能發生的壞賬，對于沒有把握能夠收回的應收款項，應當計提壞賬準備。企業計提壞賬準備的方法由企業自行確定。壞賬準備計提方法一經確定，不得隨意變更。如需變更，應當在會計報表附注中予以說明。在確定壞賬準備的計提比例時，企業應當根據以往的經驗、債務單位的實際財務狀況和現金流量等相關信息予以合理估計。

由于會計準則允許企業可以對壞賬準備的計提比例根據企業的實際情況自行確定，對于那些資產較好，會計核算規范的企業來說確實可以起到一定的積極作用，使財務報告更能真實的反映企業財務狀況和經營成果；反之，只能成為部分企業調節財務狀況的工具。比如在余額百分比下，對壞賬率的估計可以按照以往的數據加以確定，也可以根據規定的百分率計算，這就給可企業很大的利潤調節空間，提高比率，應收賬款，減少利潤。

2、長期投資減值準備對會計信息質量的影響。投資準則要求，企業應對長期投資的賬面價值定期或者至少于每年年度終了時，逐項進行檢查。如果由于市價持續下跌或被投資單位經營狀況變化等原因導致其可收回金額低于投資的賬面價值，應當計提減值準備。企業持有的長期投資有的有市價，有的沒有市價，對持有的長期投資是否計提減值準備，可以根據下列跡象判斷。

對有市價的長期投資可以根據下列跡象判斷是否應當計提減值準備：市價持續2年低于賬面價值；該項投資暫停交易1年或1年以上；被投資單位當年發生嚴重虧損；被投資單位持續2年發生虧損；被投資單位進行清理整頓、清算或出現其他不能持續經營的跡象。

對無市價的長期投資可以根據下列跡象判斷是否應當計提減值準備：影響被投資單位經營的政治或法律環境的變化，如稅收、貿易等法規的頒布或修訂，可能導致被投資單位出現巨額虧損；被投資單位所供應的商品或提供的勞務因產品過時或消費者偏好改變而使市場的需求發生變化，從而導致被投資單位財務狀況發生嚴重惡化；被投資單位所在行業的生產技術等發生重大變化，被投資單位已失去競爭能力，從而導致財務狀況發生嚴重惡化，如進行清理整頓、清算等；有證據表明該項投資實質上已經不能再給企業帶來經濟利益的其他情形。

這里所說的“判斷”主要是要求企業的會計人員根據企業的自身情況，做出主觀的職業判斷。事實上，由于每個企業實際情況的不同和每個會計人員的價值觀的不同，可能會使判斷的結果有所不同，這也是在所難免的。但是，有某些企業卻利用這個空子為達到自身目的，對資產減值在提與不提之間隨意判斷。

3、短期投資減值準備對會計信息質量的影響。我國投資準則和企業會計制度要求短期投資采用成本與市價孰低計價。期末，比較短期投資的成本與市價，以其較低者作為短期投資的賬面價值。采用成本與市價孰低計價時，企業可以根據自己的情況，分別采用按投資整體、投資類別或單項投資計算并確定計提的跌價損失準備。

由于準則規定企業可以根據具體情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項投資計提跌價準備，給了一些企業靈活選擇的空間，使部分企業通過對計提方法的選擇——總體、類別和單項，來達到左右利潤的目的。例如，投資類別分A、B、C等多種類別，其中A分a1、a2兩種，B分b1、b2兩種，C分c1、c2兩種。期末對各項投資進行成本與市價孰低計價，各項投資跌價損益如：a1為-200元，a2為200元，A類合計互為抵消；b1為-300元，b2為200元，B類合計為-100元；c1為400元，c2為-200元，C類合計為200元。分別按三種不同方法計算如：單項計提的跌價損益為：a1+b1+c2=-700；分類計提的跌價損益為：A+B+C=-100；總體計提的跌價損益為：A+B+C=0。這里的損益通過“投資收益”這一科目真接會影響到企業的利潤總額。

4、存貨跌價準備對會計信息質量的影響《企業會計準則——存貨》規定：“會計期末，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。”如果期末存貨成本低于可變現凈值，不需進行賬務處理，資產負債表中的存貨仍按期末賬面價值列示；如果期末存貨可變現凈值低于成本，則必須在當期確認存貨跌價損失，計提存貨跌價準備。存貨準則規定，存貨跌價準備應按單個存貨項目的成本與可變現凈值計量，如果某些存貨具有類似用途并與在同一地區生產和銷售的產品系列相關，且實際上難以將其與該產品系列的其他項目區別開來進行估價的存貨，可以合并計量成本與可變現凈值；對于數量繁多、單價較低的存貨，可以按存貨類別計量成本與可變現凈值。

由于準則允許企業對存貨的跌價準備進行單個或分類計提，以及對發生存貨計提情況的判斷由企業自行決定的靈活性，又不免給一些企業空隙可鉆。而且，在計量上所采用的成本與可變現凈值孰低在可變現凈值的計算上存在估計的因素。可變現凈值是指在正常生產經營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發生的成本、估計的銷售費用及相關稅金后的金額。這里的估計售價和估計費用也是給了企業很大的利潤調空間。

三、提高資產減值會計信息質量的幾點建議

1、準則制定部門應謹慎確定企業的專業判斷范圍和謹慎賦予企業會計政策的選擇權。由于公司治理結構、會計準則的不完善以及會計信息市場的不完備，會計政策選擇權的存在具有一定的必然性。可以說，《企業會計制度》有關資產減值政策的相關規定是對基本會計理論的具體運用，也是我們國家加大會計改革力度，盡快與國際會計制度接軌的具體體現。但是，我國資本市場尤其是股票市場的發展時間畢竟還很短，市場主體，無論是上市公司還是投資者都還很不成熟，在這種還不很成熟的市場上，實施一種成熟市場的會計制度，可能成本很高。許多實證研究結果也已發現許多面臨“報表”壓力的企業并沒有正確運用《企業會計制度》賦予的會計選擇權，而是將其視作了利潤操縱的機會，違背了資產減值會計相關規定的初衷，造成了股票市場資源的錯誤配置。因此，目前適當限制企業對會計政策的選擇權是完全必要的。

2、強化資產減值準備的獨立審計。資產減值準備通常是被審計單位管理當局依據有關因素做出的估計，存在較大的利潤調節空間，發生錯報的風險較大。注冊會計師應當以應有的職業謹慎態度計劃和實施審計工作，獲取充分、適當的審計證據，以評價被審計單位管理當局對資產減值準備的計提是否合理，披露是否充分。

3、進一步健全和發展信息市場和價格市場。由于我國的信息市場和價格市場尚不完善，無論是企業、中介服務機構還是證券管理機構都很難獲得公司各種投資、存貨當前合理的市場價格，導致計提工作不僅缺乏衡量標準，而且缺乏制約手段。因此，只有完善信息價格市場和資產評估體系，企業各項資產的公允價值和市價才能得到公正合理的反映，讓企業資產減值準備的計提有章可循，體現會計核算的公允性客觀性。

4、建立完善的企業效績考評體系。企業運用各種手段進行會計報表粉飾的內在動因主要來自于外界對其經營業績的考評要求。為此，有必要建立一套科學合理的企業效績考評體系，把財務指標和非財務指標的考核結合起來，改變以往只重視結果（如利潤），而不重視考察形成結果的程序和過程的做法。只有這樣，才能從根本上緩解目前利潤操縱的嚴重問題，并有助于引導和促進企業的健康發展。