新舊固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異

（一）固定資產(chǎn)定義中未包括單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)

原準(zhǔn)則固定資產(chǎn)定義除“為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有”和“使用年限超過(guò)一年”外，還包括“單位價(jià)值較高”這一標(biāo)準(zhǔn)。新準(zhǔn)則沒(méi)有列示這一標(biāo)準(zhǔn)。

（二）強(qiáng)調(diào)投資者投入固定資產(chǎn)的成本計(jì)價(jià)必須公允

在對(duì)投資者投人固定資產(chǎn)價(jià)值確認(rèn)上，原準(zhǔn)則規(guī)定“按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為入賬價(jià)值”，新準(zhǔn)則規(guī)定“按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外”；

可見(jiàn)新準(zhǔn)則一是強(qiáng)調(diào)“投資雙方確認(rèn)”的形式是必須有合同價(jià)或協(xié)議價(jià)，二是強(qiáng)調(diào)合同價(jià)或協(xié)議價(jià)必須公允。

（三）重新定義了預(yù)計(jì)凈殘值

新的預(yù)計(jì)凈殘值的定義強(qiáng)調(diào)了現(xiàn)值，即確定預(yù)計(jì)凈殘值時(shí)其金額應(yīng)為其折現(xiàn)值。在企業(yè)準(zhǔn)備出售固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)復(fù)核其預(yù)計(jì)凈殘值，應(yīng)使預(yù)計(jì)凈殘值等于公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。重新定義預(yù)計(jì)凈殘值與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持了一致，對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)影響不大。

（四）規(guī)定了棄置費(fèi)的會(huì)計(jì)處理

針對(duì)某些特殊行業(yè)較高的固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用，新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素。例如，購(gòu)入某項(xiàng)含有放射元素的儀器100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用期滿報(bào)廢時(shí)需要特殊處理費(fèi)用30萬(wàn)元，則會(huì)計(jì)處理為：

借：固定資產(chǎn)130

貸：銀行存款100

預(yù)計(jì)負(fù)債—預(yù)計(jì)棄置費(fèi)30

（五）后續(xù)支出的確認(rèn)原則與初始確認(rèn)固定資產(chǎn)的原則相一致

新的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出時(shí)其確認(rèn)原則與初始確認(rèn)固定資產(chǎn)的原則相同，即該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量，不再像原準(zhǔn)則單獨(dú)表述后續(xù)支出的確認(rèn)原則。發(fā)生的后續(xù)支出若符合確認(rèn)固定資產(chǎn)的兩個(gè)特征，則應(yīng)將其計(jì)入該項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。這里只是表述方式的改變，對(duì)會(huì)計(jì)處理應(yīng)該沒(méi)有實(shí)質(zhì)性影響。

例某企業(yè)于2004年3月對(duì)某生產(chǎn)線進(jìn)行改造。該生產(chǎn)線的賬面原價(jià)為3600萬(wàn)元，已經(jīng)計(jì)提累計(jì)折舊為1000萬(wàn)元，2003年12月31日該生產(chǎn)線計(jì)提減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元，在改造過(guò)程中，領(lǐng)用工程物資310萬(wàn)元，發(fā)生人工費(fèi)用100萬(wàn)元，耗用水電等其他費(fèi)用120萬(wàn)元。在試運(yùn)行中取得試運(yùn)行凈收入30萬(wàn)元。該生產(chǎn)線于2005年1月改造完工并投人使用。改造后的生產(chǎn)線可使其生產(chǎn)的產(chǎn)品質(zhì)量得到實(shí)質(zhì)性提高，該項(xiàng)改造支出應(yīng)予資本化。

相關(guān)會(huì)計(jì)處理是：

2004年3月31日轉(zhuǎn)入改造將發(fā)生資本化的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價(jià)值，即視同處置將賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)。

借：在建工程2400

累計(jì)折舊1000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200

貸：固定資產(chǎn)—生產(chǎn)線3600

2004年發(fā)生改造支出，在實(shí)際發(fā)生時(shí)作出會(huì)計(jì)處理。

借：在建工程530

貸：工程物資310

應(yīng)付工資100

銀行存款120

取得試運(yùn)行凈收入，按照規(guī)定沖減工程成本。

借：銀行存款等30

貸：在建工程30

完工結(jié)轉(zhuǎn)，按照自行建造新的固定資產(chǎn)初始計(jì)價(jià)原則入賬。

借：固定資產(chǎn)2900

貸：在建工程2900

（六）取消了固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回

新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系增加了資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，資產(chǎn)減值準(zhǔn)則明確規(guī)定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。

例某出租汽車(chē)公司某類(lèi)出租汽車(chē)原值2000萬(wàn)元，按照5年平均計(jì)提折舊，不考慮凈殘值，第一年折舊為400萬(wàn)元，第一年末按照預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值小于賬面價(jià)值計(jì)提了300萬(wàn)元減值準(zhǔn)備，第二年折舊額為(2000一400一300)/4=325萬(wàn)元，第三年末減值因素消失。按照新準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。所以，該類(lèi)出租汽車(chē)賬面價(jià)值不隨可收回金額的提高而恢復(fù)，下一年仍然按照325萬(wàn)元計(jì)提折舊。

（七）規(guī)定了對(duì)固．定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的變更處理方法

原固定資產(chǎn)準(zhǔn)則和新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則都規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核，使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)、預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)、固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法。但是原準(zhǔn)則對(duì)改變時(shí)的會(huì)計(jì)處理方法沒(méi)有作出規(guī)定。新準(zhǔn)則明確了所有這些改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，采用未來(lái)適用法，不需要進(jìn)行追溯調(diào)整。