如何轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，如果確認(rèn)某項(xiàng)固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。當(dāng)已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)可收回金額有所回升或恢復(fù)時(shí)，應(yīng)按已回升或恢復(fù)的金額沖減已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，直至已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備沖完為止。本文介紹一種固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的簡(jiǎn)單方法。

固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回金額的簡(jiǎn)單公式

1、轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備影響損益額=固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬面余額—沖轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)補(bǔ)提折舊額—（固定資產(chǎn)原折余價(jià)值—可回收金額）

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬面余額，是指以前各期計(jì)提“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬面余額；沖轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)補(bǔ)提折舊額為上式計(jì)算結(jié)果；固定資產(chǎn)原折余價(jià)值，是指按照正常年份，固定資產(chǎn)交付使用至固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備恢復(fù)前一段時(shí)間，不考慮減值因素所計(jì)提折舊后的固定資產(chǎn)凈值；可回收金額是指當(dāng)前固定資產(chǎn)的可回收金額�？苫厥战痤~要大于當(dāng)前固定資產(chǎn)原價(jià)扣除其累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備的凈額。否則，則屬于減值而不是固定資產(chǎn)減值回升或者轉(zhuǎn)回。同時(shí)，可回收金額應(yīng)小于或等于固定資產(chǎn)原折余價(jià)值。當(dāng)可回收金額大于固定資產(chǎn)原折余價(jià)值時(shí)，應(yīng)視同等于固定資產(chǎn)原折余價(jià)值。

2、沖轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)補(bǔ)提的折舊：

沖轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)補(bǔ)提折舊額=（正常年份年折舊額－計(jì)提減值準(zhǔn)備年份年折舊額）×固定資產(chǎn)減值變更時(shí)間。

上式中，正常年份年折舊額是指不計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備情況下固定資產(chǎn)年折舊額；計(jì)提減值準(zhǔn)備年份年折舊額是指計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備情況下年折舊額；固定資產(chǎn)減值變更時(shí)間是指計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備年份起至固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回年份之間的一段時(shí)間。

在實(shí)際工作中，由于《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)對(duì)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定與稅法規(guī)定口徑不同，稅法不承認(rèn)因計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而增加的費(fèi)用，只承認(rèn)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊。所以，在固定資產(chǎn)發(fā)生減值后，企業(yè)計(jì)提的折舊相對(duì)減少，而在轉(zhuǎn)回時(shí)，會(huì)計(jì)制度只好再要求恢復(fù)應(yīng)提未提部分的折舊�；�于此，在固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回時(shí)，先計(jì)算固定資產(chǎn)補(bǔ)提折舊更為簡(jiǎn)單、直接。

核算實(shí)例

例1：W公司2000年12月23日購(gòu)入管理用固定資產(chǎn)一項(xiàng)，購(gòu)置成本為1000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。2003年年末，W公司對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行的減值測(cè)試表明，其可收回金額為595萬元。假定計(jì)提或轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不影響固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限和凈殘值。

要求：若2006年末，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可回收金額為385萬元，編制2001年至2006年該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊及固定資產(chǎn)計(jì)提或轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。

有關(guān)會(huì)計(jì)處理：

1．2001年的會(huì)計(jì)處理：

借：管理費(fèi)用100

貸：累計(jì)折舊100

2.2002年至2006年有關(guān)會(huì)計(jì)處理相同。

3．2006年末固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回會(huì)計(jì)處理如下：

2006年末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=1000－（100×3＋85×3）－105=340（萬元）

2006年末固定資產(chǎn)原折余價(jià)值=1000－100×6=400（萬元）

2006年末價(jià)值恢復(fù)前的固定資產(chǎn)可回收金額=385（萬元）＞2006年末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值（340萬元），屬于減值準(zhǔn)備回升。

沖轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)補(bǔ)提折舊額=（100－85）×3=45（萬元）

2006年末價(jià)值恢復(fù)前的固定資產(chǎn)可回收金額=385（萬元）＜固定資產(chǎn)原折余價(jià)值（400萬元）

2006年末轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備影響損益額=105－45－（400－385）=45（萬元）

借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備90

貸：營(yíng)業(yè)外支出45

累計(jì)折舊45

接例1，若2006年末，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可回收金額為585萬元，編制2001年至2006年該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊及固定資產(chǎn)計(jì)提或轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。

有關(guān)會(huì)計(jì)處理：

1．2001年計(jì)提折舊=1000÷10=100（萬元）

借：管理費(fèi)用100

貸：累計(jì)折舊100

2．2002年和2003年計(jì)提折舊及會(huì)計(jì)分錄與2001年相同。

3．2003年末計(jì)提減值準(zhǔn)備=（1000－100×3）－595=105（萬元）

借：營(yíng)業(yè)外支出105

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備105

4．2004年計(jì)提折舊=595÷7=85（萬元）

借：管理費(fèi)用85

貸：累計(jì)折舊85

5．2005年和2006年計(jì)提折舊數(shù)額會(huì)計(jì)分錄與2004年相同。

2006年末價(jià)值恢復(fù)前的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=1000－（100×3＋85×3）－105=340（萬元）

2006年末固定資產(chǎn)原折余價(jià)值=1000－100×6=400（萬元）

2006年末價(jià)值恢復(fù)前的固定資產(chǎn)可回收金額=595（萬元）＞2006年末價(jià)值恢復(fù)前的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值（340萬元），屬于減值準(zhǔn)備回升。

沖轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)補(bǔ)提折舊額=（100—85）×3=45（萬元）

2006年末價(jià)值恢復(fù)前的固定資產(chǎn)可回收金額=595（萬元）＞固定資產(chǎn)原折余價(jià)值（400萬元），則可回收金額最多只能等于400萬元。這里，按400萬元計(jì)算。

2006年末轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備影響損益額=105－45－（400－400）=60（萬元）

借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備105

貸：營(yíng)業(yè)外支出60

累計(jì)折舊45

通過實(shí)例，可以看出，上述固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回公式計(jì)算方法簡(jiǎn)單，也符合財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（三）》的通知的規(guī)定，易于理解，方便操作。