己提取減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)案例

《中華人民共和國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：如果固定資產(chǎn)的帳面價(jià)值低于其可收回金額的‚應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)在計(jì)提折舊時(shí)‚應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的帳面價(jià)值（即固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊和已計(jì)提的減值準(zhǔn)備‚下同）‚以及尚可使用年限重新計(jì)算確定折舊率和折舊額；如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊率和折舊額的確定方法，按照固定資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)后的帳面價(jià)值，以及尚可使用年限重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。

因計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊率和折舊額時(shí)‚對(duì)未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備前已計(jì)提的累計(jì)折舊不作調(diào)整。

[案例102]

[案情說(shuō)明]吉村（余杭）電機(jī)制造有限公司一臺(tái)大型設(shè)備賬面原價(jià)12萬(wàn)元，截至2002年6月份，已提取折舊4萬(wàn)元。由于該設(shè)備老化，生產(chǎn)技術(shù)落后，吉村（余杭）電機(jī)制造有限公司打算購(gòu)買新設(shè)備更換。吉村（余杭）電機(jī)制造有限公司將該設(shè)備對(duì)外出售，可收回金額3萬(wàn)元。于是，吉村（余杭）電機(jī)制造有限公司按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，于2002年6月30日對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備5萬(wàn)元。直至2002年10月份該項(xiàng)資產(chǎn)仍未轉(zhuǎn)讓出去，目前該項(xiàng)固定資產(chǎn)仍在使用。

[要求解答]吉村（余杭）電機(jī)制造有限公司提取減值準(zhǔn)備后，對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)是否允許提取折舊？如果允許，應(yīng)如何計(jì)算折舊？

[法律依據(jù)]《中華人民共和國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、財(cái)會(huì)(2001)43號(hào)文件。

[業(yè)務(wù)解說(shuō)]財(cái)會(huì)(2001)43號(hào)文件的規(guī)定，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)在計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，以及尚可使用年限重新計(jì)算確定折舊率和折舊額；如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊率和折舊額的確定方法，按照固定資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)后的賬面價(jià)值，以及尚可使用年限重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。

因計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊率和折舊額時(shí)，對(duì)未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備前已計(jì)提的累計(jì)折舊不作調(diào)整。

依據(jù)上述規(guī)定，吉村（余杭）電機(jī)制造有限公司仍可從2002年7月份開(kāi)始繼續(xù)提取折舊，假設(shè)該項(xiàng)固定資產(chǎn)尚可使用1年，預(yù)計(jì)凈殘值5000元，那么：

吉村（余杭）電機(jī)制造有限公司每月應(yīng)提折舊=（30000-500）÷12=2458.33（元）。

吉村（余杭）電機(jī)制造有限公司財(cái)會(huì)課長(zhǎng)野澤伸男問(wèn)：外商投資企業(yè)房屋裝修費(fèi)應(yīng)如何處理？

君洋財(cái)務(wù)服務(wù)中心首席注冊(cè)會(huì)計(jì)師周華洋答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)房屋裝修費(fèi)稅務(wù)處理問(wèn)題的批復(fù)》【國(guó)稅函［2000］704號(hào)】文件規(guī)定，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)發(fā)生的房屋裝修費(fèi)‚凡房屋產(chǎn)權(quán)屬于本企業(yè)擁有的‚其投入使用前所發(fā)生的房屋裝修費(fèi)‚應(yīng)并入房屋價(jià)格‚按照稅法所規(guī)定的房屋固定資產(chǎn)折舊年限計(jì)提折舊；房屋投資使用后所發(fā)生的房屋裝修費(fèi)‚可在房屋重新裝修后投入使用的次月開(kāi)始‚按5年平均攤銷。

外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)發(fā)生的房屋裝修費(fèi)‚凡房屋產(chǎn)權(quán)不屬于本企業(yè)的‚可在房屋裝修后投入使用的次月開(kāi)始‚按5年平均攤銷。

吉村（余杭）電機(jī)制造有限公司財(cái)會(huì)課長(zhǎng)野澤伸男又問(wèn)：電梯保養(yǎng)、維修收入應(yīng)繳那種稅？

君洋財(cái)務(wù)服務(wù)中心首席注冊(cè)會(huì)計(jì)師周華洋再答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于電梯保養(yǎng)、維修收入征稅問(wèn)題的批復(fù)》【國(guó)稅函發(fā)［1998］390號(hào)】文件規(guī)定，電梯屬于增值稅應(yīng)稅貨物的范圍，但安裝運(yùn)行之后，則與建筑物一道形成不動(dòng)產(chǎn)。因此，對(duì)企業(yè)銷售電梯（自產(chǎn)或購(gòu)進(jìn)的）并負(fù)責(zé)安裝及保養(yǎng)、維修取得的收入，一并征收增值稅；對(duì)不從事電梯生產(chǎn)、銷售，只從事電梯保養(yǎng)和維修的專業(yè)公司對(duì)安裝運(yùn)行后的電梯進(jìn)行的保養(yǎng)、維修取得的收入，征收營(yíng)業(yè)稅。

深圳市粵日電梯工程有限公司系專門從事電梯保養(yǎng)、維修的專業(yè)公司。因此，對(duì)其所取得的電梯保養(yǎng)、維修收入應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。

吉村（余杭）電機(jī)制造有限公司財(cái)會(huì)課長(zhǎng)野澤伸男最后問(wèn)：技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅以什么為憑？

君洋財(cái)務(wù)服務(wù)中心首席注冊(cè)會(huì)計(jì)師周華洋再答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅抵扣憑證問(wèn)題的通知》【國(guó)稅函［2000］159號(hào)】文件規(guī)定，企業(yè)申請(qǐng)投資抵免時(shí)‚應(yīng)附送購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備的增值稅專用發(fā)票等有效憑證，在貫徹執(zhí)行中有些地區(qū)反映，根據(jù)增值稅專用發(fā)票管理辦法的規(guī)定，有些國(guó)產(chǎn)設(shè)備的銷售不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票.。為解決這一問(wèn)題‚現(xiàn)通知如下：

（1）企業(yè)購(gòu)置的按規(guī)定應(yīng)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的國(guó)產(chǎn)設(shè)備‚以購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備的增值稅專用發(fā)票為有效抵扣憑證；

（2）企業(yè)購(gòu)置的按規(guī)定不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的國(guó)產(chǎn)設(shè)備‚以購(gòu)買設(shè)備的普通發(fā)票為有效抵扣憑證‚其投資額為發(fā)票中注明的金額。