固定資產的增加包括購人、自行建造、其他單位投資轉入、融資租人、接受捐贈和盤盈等。

(一)購入的固定資產

購人的固定資產有各種不同的方式，在不同的方式下，固定資產的成本又有不同的內容。下面根據不同的取得方式說明固定資產的計價。

1．貨幣資金購置

用貨幣資金購置各種固定資產，應以所支付的買價加上發生的一切附帶成本計價。所謂“一切附帶成本”，是指購買價格以外的運費、裝卸費、安裝費、保險費、調試費及稅金等。如為從國外進口的固定資產，還要加上按規定支付的關稅等。

若供貨方在付款方面給予一定的折扣優惠，固定資產一般應按總額(即發票價格)來反映。如果企業能于折扣期內付款，則其享受到的現金折扣應視為企業的理財收益，沖減財務費用。

2．賒購

在購人一項固定資產時，如果有現購和賒購兩種不同的價格時，賒購應以現購的價格作為固定資產的人賬價值。賒購比現購多支付的價款，應視為企業因資金不足而額外多支付的，其性質與沒有享受到的現金折扣優惠一樣，應計人財務費用。

3．貼換

貼換又稱以舊換新，是以舊的固定資產換取新的固定資產再貼補一部分現金的交易方式。企業以這種方式取得的固定資產，應按換出固定資產的賬面價值加上支付的貼補金額以及應支付的相關稅費，作為新固定資產的人賬價值。

[例1]企業有機床一臺，原價為60000元，已提折舊為40000元，現貼換一臺標價為55000元的新機床。舊機床抵換折讓價為25000元，則貼換需支付現金30000元。對上述業務，應編制會計分錄如下：

借：固定資產——機床50000

累計折舊40000

貸：固定資產——舊機床60000

銀行存款30000

(二)自行建造的固定資產

企業有時會利用現有技術和閑置的生產設備及人力，建造或生產供自己使用的專用設備或其他固定資產。企業應設置“工程物資”和“在建工程”等科目，核算自行建造的固定資產。

企業購人為工程準備的物資，即庫存的用于建造或修理本企業固定資產工程項目的各種物資，應按實際成本(含增值稅進項稅額)反映在“工程物資”科目。

企業自營工程領用工程物資時，應借記“在建工程”科目。工程完工后剩余的工程物資，若轉作為企業存貨的，應借記“原材料”、“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”等科目；如出售的，應最后結轉工程物資的進項稅額，借記“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”科目，然后以其不含稅的成本轉作其他業務支出。

盤盈、報廢、盤虧、毀損的工程物資扣除保險公司、過失人的賠償部分，工程項目尚未完工的，計人或沖減所建工程項目的成本；工程已經完工的，計人營業外收支。

為建造或修理固定資產而進行的各項建筑和安裝工程，包括固定資產新建工程、改擴建工程等所發生的實際支出，以及因改擴建工程等而轉人的固定資產凈值，應在“在建工程”科目中反映。“在建工程”科目應按工程項目設置明細賬。應特別注意的是，企業購人不需要安裝的固定資產，不通過“在建工程”科目核算。

(三)其他單位投資轉入的固定資產

企業對于其他單位投入的房屋、機器設備等固定資產，應根據評估確認或合同、協議約定的價值登記人賬。

若確認的價值在注冊資本范圍之內，則貸記“股本”或“實收資本”科目，超過部分貸記“資本公積”科目。

[例2]某公司收到A企業投資轉入的設備一臺。A企業的賬面記錄顯示，該設備的原始價值為800000元，已提折舊為300000元；接受投資時，雙方確認該項固定資產的價值為600000元。應編制會計分錄如下：

借：固定資產600000

貸：股本600000

(四)融資租入的固定資產

融資租賃是一種分期付款購進固定資產的借貸活動，是指由于企業資金不足，或資金周轉暫時困難，或者為了減少投資風險等原因，借助于公司(包括其他金融機構)的資金而取得的固定資產。其主要特點為：(1)在承租人付清最后一筆租金后，固定資產的所有權立即發生轉移，歸承租人所有；(2)承租人每期支付的租金不僅包括該項租賃資產的分期付款，還包括融資費用；(3)固定資產在租賃期內，視同自有固定資產處理；(4)租賃期較經營租賃期要長。

企業融資租入固定資產時，應在租賃開始日，按當日租賃資產的原賬面價值與最低租賃付款額的現值中較低者作為人賬價值，借記“固定資產——融資租人固定資產”科目；按最低租賃付款額，貸記“長期應付款——應付融資租賃款”科目；按其差額，借記“未確認融資費用”科目。租賃期滿，如果合同規定將設備所有權轉歸承租企業，則應進行轉賬，借記“固定資產——生產經營用固定資產”等科目，貸記“固定資產——融資租人固定資產”科目；未確認融資費用則應當在整個租賃期內按實際利率法或直線法進行攤銷，無論租入固定資產是否已達到預定可使用狀態，攤銷的未確認融資費用均應計人財務費用，攤銷時，借記“財務費用”科目，貸記“未確認融資費用”科目。

如果租賃資產占企業資產總額的比例不超過30％，則在租賃開始日，企業也可按最低租賃付款額作為固定資產的人賬價值，借記“固定資產——融資租人固定資產”科目，貸記“長期應付款——應付融資租賃款”科目。

上述所謂的“最低租賃付款額”，是指在租賃期內企業應支付或可能被要求支付的各種款項(不包括或有租金和履約成本)，加上由企業或與其有關的第三方擔保的資產余值。如果企業在租賃期滿有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購價預計將遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值，因此，在租賃開始日就可以合理確定企業將會行使這種選擇權，則購買價格也應包括在內。其中，資產余值是指租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產的公允價值。

[例3]某企業向租賃公司以融資租賃方式租人一套生產車間用的大型計算機。租賃合同規定，租賃價款總額為690000元，另外以銀行存款支付運雜費、途中保險費和安裝調試費等100000元，租賃價款在5年內按年于每年年初支付。另外還規定，租賃期滿后，租賃公司將以10000元的低價將設備的所有權轉讓給企業。該計算機的折舊年限為5年，凈殘值為原價的4％，采用直線法計提折舊。該企業的融資租賃資產占全部資產總額的5％。

(1)企業取得租人的固定資產時，按最低租賃付款額加上支付的其他相關費用，記入“固定資產”科目。應編制會計分錄如下：

借：固定資產——融資租人固定資產800000

貸：長期應付款——應付融資租賃款700000

銀行存款100000

(2)視同自有固定資產，按月計提折舊12800元。應編制會計分錄如下：

借：制造費用12800

貸：累計折舊12800

(3)每年支付融資租賃費138000元。應編制會計分錄如下：

借：長期應付款——應付融資租賃款138000

貸：銀行存款138000

(4)租賃期滿后，付清最后租金，并支付完設備價款，辦理財產轉移手續。應編制會計分錄如下：

借：長期應付款——應付融資租賃款10000

貸：銀行存款10000

借：固定資產——生產用固定資產800000

貸：固定資產——融資租人固定資產800000

(五)接受捐贈的固定資產

企業有時可以從有關單位或人士處獲得捐贈資產。企業接受捐贈的固定資產，按確定的人賬價值，借記“固定資產”科目；按未來應交的所得稅，貸記“待轉資產價值”科目；按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”等科目；按確定的人賬價值減去未來的應交所得稅及相關稅費后的余額，貸記“資本公積”科目。

[例4]某公司2001年6月18日接受捐贈設備一套，價值為200000元，預計使用年限為4年，預計凈殘值為零，采用直線法計提折舊。2003年6月，該公司以100000元的價格將該設備出售。該公司適用的所得稅稅率為33％。

(1)接受捐贈設備時，應編制會計分錄如下：

借：固定資產200000

貸：待轉資產價值200000

(2)在當年繳納所得稅時，應編制會計分錄如下：

借：待轉資產價值200000

貸：應交稅金——應交所得稅66000

資本公積——接受捐贈非現金資產準備134000

(3)出售設備時，應編制會計分錄如下：

借：固定資產清理100000

累計折舊100000

貸：固定資產200000

借：銀行存款100000

貸：固定資產清理100000

借：資本公積——接受捐贈非現金資產準備134000

貸：資本公積——其他資本公積134000

資本公積中的“接受捐贈資產準備”等各種準備在實現之前不能用于轉增資本，轉入“其他資本公積”后，即可用于轉增資本。