案例：我公司主要生產加工景泰藍工藝品，接到某汽車公司汽車內裝飾件加工業務，于是決定與當地一汽車內裝飾件廠進行整體置換。

雙方聘請當地權威評估機構進行資產評估，評估情況如下：我公司評估前總資產賬面價值1800萬元，其中存貨400萬元，固定資產800萬元，無形及其他資產600萬元；評估后總資產賬面價值2000萬元，其中存貨480萬元，固定資產900萬元，無形及其他資產620萬元。汽車內裝飾件廠評估前總資產賬面價值1500萬元，其中存貨300萬元，固定資產700萬元，無形及其他資產500萬元；評估后總資產賬面價值1680萬元，其中存貨400萬元，固定資產750萬元，無形及其他資產530萬元。雙方以評估價值進行整體資產置換，由汽車內裝飾件廠向我公司支付差價320萬元。請問：我公司收到的差價要繳企業所得稅嗎？如何繳？相關資產如何入賬？

專家把脈：企業整體資產置換是指，一家企業以其經營活動的全部或其獨立核算的分支機構與另一家企業的經營活動的全部或其獨立核算的分支機構進行整體交換，資產置換雙方企業都不解散。

根據國家稅務總局《關于企業股權投資業務若干所得稅問題的通知》（國稅發〔2000〕118號）的規定，企業整體資產置換原則上應在交易發生時，將其分解為按公允價值銷售全部資產和按公允價值購買另一方全部資產的經濟業務進行所得稅處理，并按規定計算確認資產轉讓所得或損失。

如果整體資產置換交易中，作為資產置換交易補價（雙方全部資產公允價值的差額）的貨幣性資產占換入總資產公允價值不高于25％的，經稅務機關審核確認，資產置換雙方企業均不確認資產轉讓的所得或損失。

由于你公司收到的補價占公允價值的比例為320÷2000=16%，小于25%，根據稅法規定，可以享受免稅置換的優惠。但你公司收到的補價的增值部分，要繳企業所得稅。

收取補價部分的實際成本為288萬元（320÷2000×1800），應調整應納稅所得額32萬元（320÷2000×200）。同時根據財政部《企業會計準則———非貨幣性交易》有關規定，你們的資產置換業務應屬于非貨幣性交易，即交易雙方以非貨幣性資產進行的交換，這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產。

交易雙方換入資產的成本應以換出資產原賬面凈值為基礎確定。具體方法是按換入各項資產的公允價值占換入全部資產公允價值總額的比例，對換出資產的原賬面凈值總額進行分配，據以確定各項換入資產的成本。

企業整體資產置換交易中支付補價的一方，應以換出資產原賬面凈值與支付的補價之和為基礎，確定換入資產的成本。企業整體資產置換交易中收到補價的一方，應以換出資產的賬面凈值扣除補價，作為換入資產成本確定的基礎。收到補價的，基本原則是按補價占換出各項資產公允價值總額的比例為基礎，確認收益。以換出各項資產的賬面價值總額扣除補價，加上已確認的收益，作為換入各項資產的入賬價值總額，并按換入各項資產的公允價值與換入全部資產公允價值總額的比例，對換入各項資產的入賬價值總額進行分配，以確定換入各項資產的入賬價值。

但是，如果換出各項資產公允價值總額低于其賬面價值總額，則應以換出各項資產公允價值總額減去補價作為換入各項資產的入賬價值總額，并按換入各項資產的公允價值與換入全部資產公允價值總額的比例，對換入各項資產的入賬價值總額進行分配，以確定換入各項資產的入賬價值。換出各項資產公允價值總額與其賬面價值總額之間的差額，確認為當期損失。因此，你公司應以換出資產的賬面凈值扣除補價，作為換入資產成本的基礎，按如下公式計算確定換入資產的入賬價值和應確認的收益：

換入資產入賬價值=換出資產賬面價值－（補價÷換出資產公允價值）×換出資產賬面價值＋應支付的相關稅費；應確認的收益=補價－（補價÷換出資產公允價值）×換出資產賬面價值。

你公司置換后資產的總價值=1800－288=1512（萬元），存貨的入賬價值=1512×400÷1680=360（萬元），這是含稅價格，如果取得增值稅專用發票的話，應分離成不含稅價格與增值稅進項稅兩部分分別入賬，固定資產的入賬價值=1512×750÷1680=675（萬元），無形及其他資產入賬價值=1512×530÷1680=477（萬元）。