案例介紹

某公司93年購建職工宿舍，原價800萬元，至2000年末已計提折舊300萬元。該公司從1997年起據北京市房改政策的有關文件精神進行了房改工作，并按有關規定實施了住房貨幣化補貼。企業相應在長期應付款下設立“住房周轉金”科目，2000年底該賬戶余額為貸方180萬元。經審計，發現該公司2000年度“住房周轉金”科目貸方發生額為公司今年房改職工所交的購房款共計30萬元，而相應的固定資產價值100萬元未轉銷，至2000年底此部分固定資產已經計提折舊30萬元。經了解，目前該公司的職工宿舍已經全部進行了房改，而以前年度房改的職工宿舍也未轉銷。公司認為未將固定資產轉銷的原因是公司仍擁有部分產權、尚未為職工辦理相應的產權手續。

案例分析

《通知》規定：取消住房周轉金制度，企業現有的住房周轉金余額調整期初未分配利潤：企業出售住房，包括出售住房使用權和全部及部分產權，其出售收入扣減按規定提取住宅公用部位，公用設施維修基金以及賬面凈值和清理后的差額，計入企業營業外收入(支出)。在取消住房周轉金制度與出售住房制度的銜接上，《補充通知》指出：企業出售公有住房的時間以房改方案經主管機構批準的時間為準。在《通知》施行后，企業出售住房發生的盈虧記入當期損益核算。故筆者認為企業以仍然擁有部分產權、未為職工辦理產權手續為由不轉銷固定資產，不符合《通知》的規定，應予以調整。企業房改批準時間發生在《通知》施行之前，故住房出售盈虧應該先記入“住房周轉金”。2000年末企業未分配利潤200萬，盈余公積50萬，公益金25萬，資本公積80萬。根據企業的實際情況，我們認為企業應該作如下調整賬目。(省略考慮今年多提取的折舊對本年利潤的影響)

借：住房周轉金500萬

累計折舊300萬

貸：固定資產800萬

借：利潤分配——未分配利潤320萬

貸：住房周轉金320萬

借：盈余公積——公益金25萬

——一般盈公積50萬

資本公積45萬

貸：利潤分配——未分配利潤120萬

(以前年度提取的累計折舊均調整期初未分配利潤，故可以不考慮)假設企業2000年度房改批準在《通知》頒布之后，則相應的財務處理如下：

(1)處理以前年度未轉銷的固定資產：

借：住房周轉金430萬

累計折舊270萬

貸：固定資產700萬

借：利潤分配——未分配利潤280萬

貸：住房周轉金280萬

借：盈余公積——公益金25萬

——一般盈公積50萬

資本公積5萬

貸：利潤分配——未分配利潤80萬

(2)處理2000年度未轉銷固定資產

借：固定資產清理70萬

累計折舊30萬

貸：固定資產100萬

借：銀行存款30萬

貸：固定資產清理30萬

借：營業外支出40萬

貸：固定資產清理40萬