補提固定資產折舊的財稅處理案例

《中華人民共和國企業會計制度》規定：企業一般應按月提取折舊，當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起不提折舊。

固定資產提足折舊后，不論能否繼續使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指已經提足該項固定資產應提的折舊總額。應提的折舊總額為固定資產原價減去預計殘值加上預計清理費用。

已全額計提減值準備的固定資產，不再計提折舊。

企業應當根據固定資產的性質和消耗方式，合理地確定固定資產的預計使用年限和預計凈殘值，并根據科技發展、環境及其他因素，選擇合理的固定資產折舊方法，按照管理權限，經股東大會或董事會，或經理(廠長)會議或類似機構批準，作為計提折舊的依據。同時，按照法律、行政法規的規定報送有關各方備案，并備置于企業所在地，以供投資者等有關各方查閱。企業已經確定并對外報送，或備置于企業所在地的有關固定資產預計使用年限和預計凈殘值、折舊方法等，一經確定不得隨意變更，如需變更，仍然應當按照上述程序，經批準后報送有關各方備案，并在會計報表附注中予以說明。

固定資產折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、年數總和法、雙倍余額遞減法等。折舊方法一經確定，不得隨意變更。如需變更，應當在會計報表附注中予以說明。

企業因更新改造等原因而調整固定資產價值的，應當根據調整后價值，預計尚可使用年限和凈殘值，按選用的折舊方法計提折舊。

對于接受捐贈舊的固定資產，企業應當按照確定的固定資產入賬價值、預計尚可使用年限，預計凈殘值，按選用的折舊方法計提折舊。

融資租入的固定資產，應當采用與自有應計折舊資產相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產所有權的，應當在租賃資產尚可使用年限內計提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產所有權的，應當在租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短的期間內計提折舊。

下列固定資產應當計提折舊：

(1)房屋和建筑物；

(2)在用的機器設備、儀器儀表、運輸工具、工具器具；

(3)季節性停用、大修理停用的固定資產；

(4)融資租入和以經營租賃方式租出的固定資產。

達到預定可使用狀態應當計提折舊的固定資產，在年度內辦理竣工決算手續的，按照實際成本調整原來的暫估價值，并調整已計提的折舊額，作為調整當月的成本、費用處理。如果在年度內尚未辦理竣工決算的，應當按照估計價值暫估入賬，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續后，再按照實際成本調整原來的暫估價值，調整原已計提的折舊額，同時調整年初留存收益各項目。

下列固定資產不計提折舊：

(1)房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定資產；

(2)以經營租賃方式租入的固定資產；

(3)已提足折舊繼續使用的固定資產；

(4)按規定單獨估價作為固定資產入賬的土地。

[案例102]

[案情說明]2002年5月20日君洋財務服中心受托對木仁（龍泉）電子技術有限公司進行所得稅匯算檢查時發現，木仁（龍泉）電子技術有限公司于2000年10月份投入使用的一處新建工廠用房，總價￥86萬元，因與建筑商發生糾紛，直到2002年1月12日才有結論，判歸木仁（龍泉）電子技術有限公司。木仁（龍泉）電子技術有限公司自2000年11月到2001年12月都沒有提取房屋折舊，因此在2001年度所得稅匯算清繳時一次性進行補提：（860000－860000×5%殘值率）÷20年÷12月×14月=47658.3元

[要求解答]木仁（龍泉）電子技術有限公司的做法當否？

[法律依據]《中華人民共和國企業會計制度》、國稅總局《關于企業所得稅若干業務問題的通知》（國稅發[1997]191號）

[業務解說]君洋財務服中心注冊稅務師常亞平認為木仁（龍泉）電子技術有限公司的做法不當，并建議木仁（龍泉）電子技術有限公司對其補提的￥47658.3元折舊額作為納稅調整。

國稅總局《關于企業所得稅若干業務問題的通知》（國稅發[1997]191號）第五條規定：納稅人在納稅年度內應計未計、應提未提扣除項目不得轉移以后年度補扣，補扣的截止時間，是指年度終了。納稅人在規定的申報期申報后，發現的應計未計，應提未提的稅前扣除項目包括各類應計未計費用、應提未提折舊等。因此，君洋財務服中心注冊稅務師常亞平建議木仁（龍泉）電子技術有限公司在申報期后補提房屋的折舊給予納稅調整是正確的。

稅務機關對一釀酒企業納稅申報資料進行審核時發現，該企業于1999年10月份正式投產，但1999年沒有按期及時提取投入生產設備的固定資產折舊，而在1999年度企業所得稅匯算清繳中補提。稅務人員指出這種做法違反了有關規定，并對企業納稅申報進行了調整。該企業財務人員不解，他認為在年終匯算時提取并沒有多提折舊，只是提取時間上的問題。稅務人員對此作了解釋。

根據國家稅務總局《關于企業所得稅若干業務問題的通知》（國稅發[1997]191號）第五條規定：納稅人在納稅年度內應計未計、應提未提扣除項上不得轉移以后年度補扣的截止時間，是指年度終了。納稅人在規定申報期申報后，發現的應計未計、應提未提的稅前扣除項目包括各類應計未計費、應提未提折舊等。該企業1999年雖未提取固定資產折舊，但其沒有在規定的納稅申報期內提取。按上述規定，該企業在年終企業所得稅匯算清繳中也不能補提。

木仁（龍泉）電子技術有限公司財務課長西村義和問：土地使用權轉入房屋、建筑物的價值后，其價值攤銷年限如何確定？

君洋財務服中心注冊稅務師常亞平答：公司以購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權的賬面價值，轉入開發商品房成本，或轉入在建工程成本后，其賬面價值構成房屋、建筑物實際成本。如果土地使用權的預計使用年限高于房屋、建筑物的預計使用年限的，在預計該項房屋、建筑物的凈殘值時，應當考慮土地使用權的預計使用年限高于房屋、建筑物的預計使用年限的因素，并作為凈殘值預留，待該項房屋、建筑物報廢時，將凈殘值中相當于尚可使用的土地使用權價值的部分，轉入繼續建造的房屋、建筑物的價值，如果不再繼續建造房屋、建筑物的，則將其價值轉入無形資產進行攤銷。如公司將土地連同地上房屋、建筑物一并出售的，按其賬面價值結轉固定資產清理。

執行《企業會計制度》前土地使用權價值作為無形資產核算而未轉入所建造的房屋、建筑物成本的公司，可不作調整，其土地使用權價值按照《企業會計制度》規定的期限平均攤銷。

木仁（龍泉）電子技術有限公司財務課長西村義和又問：公司購置計算機硬件所附帶的、單獨計價的軟件，是列為固定資產核算，還是列為無形資產核算？

君洋財務服中心注冊稅務師常亞平再答：對于購置計算機硬件所附帶的、單獨計價的軟件，作為無形資產核算，并按制度規定的期限平均攤銷。