外購(gòu)美術(shù)作品的折舊攤銷處理
賓館、酒店等企業(yè)以外購(gòu)等方式取得的字畫(huà)等美術(shù)作品,用于裝飾環(huán)境或投資收藏,或兩者兼具,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)制度、稅法及有關(guān)法律的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。
對(duì)此,稅法和會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)的界定基本一致。稅法規(guī)定,固定資產(chǎn)是使用期限超過(guò)一年并與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的器具、工具等;不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品,單位價(jià)值在2000元以上,并且使用期限超過(guò)兩年的,也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。賓館、酒店等企業(yè)用于環(huán)境布置的美術(shù)作品,主要是將作品展覽供顧客觀賞,提高經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的文化氛圍。因此,用于環(huán)境布置的美術(shù)作品與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān),應(yīng)首先考慮作固定資產(chǎn)處理,稅法規(guī)定可以提取折舊,折舊年限不得短于5年。
對(duì)具有著作權(quán)的美術(shù)作品,依法取得作品原件所有權(quán)并不等于取得作品的著作權(quán),依法取得美術(shù)作品原件所有權(quán)的企業(yè)可以展覽作品。《著作權(quán)法》第十八條規(guī)定:"美術(shù)等作品原件所有權(quán)的轉(zhuǎn)移,不視為作品原件著作權(quán)的轉(zhuǎn)移,但美術(shù)作品原件的展覽權(quán)由原件所有人享有。
"美術(shù)作品原件用于環(huán)境布置,會(huì)計(jì)上可作為固定資產(chǎn)處理并計(jì)提折舊。如果作品不用于環(huán)境布置供顧客觀賞,根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十一條規(guī)定,房屋、建筑物以外未使用、不需用以及封存的固定資產(chǎn)不得提取折舊。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第三十五條也規(guī)定,房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊;企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》,對(duì)未使用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊不得在所得稅前扣除。
對(duì)著作財(cái)產(chǎn)權(quán)和作品原件所有權(quán)的合法受讓人,如果協(xié)議未區(qū)分所有權(quán)和著作財(cái)產(chǎn)權(quán)價(jià)值的,如何區(qū)分作品原件所有權(quán)和著作財(cái)產(chǎn)權(quán)的價(jià)值?會(huì)計(jì)制度和稅法均未明確。
筆者認(rèn)為,在著作財(cái)產(chǎn)權(quán)受保護(hù)期內(nèi),很難區(qū)分作品原件所有權(quán)和著作財(cái)產(chǎn)權(quán)價(jià)值的孰重孰輕,應(yīng)按總價(jià)的1/2分別計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)。再則,無(wú)形資產(chǎn)攤銷完畢后,作品原件可能依然存在,固定資產(chǎn)的原值一般不因清理而改變,便于企業(yè)的資產(chǎn)管理。
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