分析有關固定資產后續支出的問題

案例：

如何理解“固定資產資本化的后續支出，應當計入固定資產賬面價值，其增計后的金額不應超過固定資產的可收回金額”?如果增計后的金額超過固定資產的可收回金額。差額如何入賬?

分析：

出于客觀性原則和謹慎性原則的考慮，固定資產的賬面價值應當反映固定資產真實的狀況，即以固定資產成本與可收回金額孰低反映。

對于固定資產資本化的后續支出，應在發生后全部計入在建工程，并在結轉固定資產時對可收回金額進行測試，如果增計后的金額超過了固定資產的可收回金額，按可收回金額確定固定資產賬面價值，增計后的金額超過固定資產可收回金額的差額直接計入營業外支出。

會計分錄為：

借：固定資產(可收回金額)

營業外支出(增計后的金額大于可收回金額的差額)

貸：在建工程(增計后的金額)