國(guó)家稅務(wù)總局云南省稅務(wù)局關(guān)于城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免有關(guān)事項(xiàng)的公告

國(guó)家稅務(wù)總局云南省稅務(wù)局公告2023年第3號(hào)              2023-05-24

　　為了進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)城鎮(zhèn)土地使用稅征收管理，保護(hù)納稅人合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》《云南省城鎮(zhèn)土地使用稅實(shí)施辦法》《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于下放城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅審批權(quán)限有關(guān)事項(xiàng)的公告》(2014年第1號(hào))的規(guī)定，現(xiàn)將云南省城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免有關(guān)事項(xiàng)公告如下:

　　一、納稅人有下列情形之一的，可以申請(qǐng)城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免：

　　(一)因風(fēng)、火、水、地震等嚴(yán)重自然災(zāi)害或者其他不可抗力因素造成較大損失的;

　　(二)因突發(fā)公共衛(wèi)生事件和公共安全事件等導(dǎo)致納稅人造成較大損失或者正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到較大影響的;

　　(三)因完全停產(chǎn)或者歇業(yè)達(dá)半年以上，無(wú)法繳納稅款的;

　　(四)因城市規(guī)劃、環(huán)境保護(hù)、社會(huì)治安等因素導(dǎo)致無(wú)法維持正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅確有困難的;

　　(五)因從事國(guó)家鼓勵(lì)和扶持產(chǎn)業(yè)，導(dǎo)致繳納城鎮(zhèn)土地使用稅確有困難的;

　　(六)因承擔(dān)政府指令性公共服務(wù)或者社會(huì)公益事業(yè)項(xiàng)目，導(dǎo)致繳納城鎮(zhèn)土地使用稅確有困難的。

　　二、需提交的材料

　　納稅人在申請(qǐng)城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免時(shí)，需提交以下資料：

　　(一)《納稅人減免稅申請(qǐng)核準(zhǔn)表》。

　　(二)減免稅申請(qǐng)報(bào)告(包含納稅人基本情況、所屬企業(yè)類(lèi)型、成立時(shí)間、經(jīng)營(yíng)范圍、核算形式、申請(qǐng)減免稅的原因和理由、減免范圍、減免期限、減免金額、政策依據(jù)、報(bào)送資料清單等)。

　　(三)不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬資料或者其他證明納稅人使用土地的文件原件和復(fù)印件(查驗(yàn)原件、歸檔復(fù)印件)。

　　(四)證明納稅人納稅困難的相關(guān)資料。

　　1.完全停產(chǎn)或歇業(yè)達(dá)半年以上的證明材料;2.符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)和產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整，屬于國(guó)家鼓勵(lì)產(chǎn)業(yè)、公益事業(yè)的有關(guān)文件及資料;3.申請(qǐng)減免稅款所屬年度及截止申請(qǐng)當(dāng)年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表(資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表);4.納稅人申請(qǐng)減免稅所屬期最后一個(gè)月月末的銀行結(jié)算賬戶存款情況證明(開(kāi)戶銀行提供)等。

　　(五)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為需要提交的其他資料。

　　納稅人對(duì)所提供資料的真實(shí)性和合法性承擔(dān)責(zé)任。

　　三、申請(qǐng)時(shí)間、核準(zhǔn)機(jī)關(guān)、辦理流程及時(shí)限

　　城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免按年核準(zhǔn)。符合條件的納稅人，應(yīng)當(dāng)在困難減免情形發(fā)生后，自年度終了之日起六個(gè)月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出減免稅書(shū)面申請(qǐng)。因自然災(zāi)害或者其他不可抗力因素、突發(fā)公共衛(wèi)生事件和公共安全事件等遭受較大損失導(dǎo)致納稅確有困難的，在困難情形發(fā)生后，也可在當(dāng)年的納稅申報(bào)期限內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出減免稅書(shū)面申請(qǐng)。

　　城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免由縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)核準(zhǔn)。

　　縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《稅收征管操作規(guī)范》《全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范》《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈城鎮(zhèn)土地使用稅管理指引〉的通知》(稅總發(fā)〔2016〕18號(hào))的具體規(guī)定辦理。

　　困難減免稅核準(zhǔn)辦理時(shí)限為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)收到納稅人完整申請(qǐng)資料之日起20個(gè)工作日(各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)公開(kāi)承諾時(shí)限少于20個(gè)工作日的，從其承諾時(shí)限)。

　　四、核準(zhǔn)條件

　　(一)本公告第一條第一項(xiàng)、第二項(xiàng)、第三項(xiàng)情形，應(yīng)當(dāng)符合下列條件之一：

　　1.資產(chǎn)損失率(資產(chǎn)損失率=損失資產(chǎn)/資產(chǎn)總額×100%)達(dá)到20%以上，計(jì)算資產(chǎn)損失率時(shí)應(yīng)扣除保險(xiǎn)賠款、責(zé)任人賠償、財(cái)政撥款等補(bǔ)償和補(bǔ)助。

　　2.申請(qǐng)困難減免稅所屬年度虧損率(年度虧損額/年度銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入×100%)應(yīng)達(dá)到15%以上。

　　嚴(yán)重自然災(zāi)害的定性、定義和受災(zāi)范圍，突發(fā)公共衛(wèi)生事件和公共安全事件的定性、定義和受災(zāi)范圍以縣級(jí)以上人民政府及相關(guān)主管部門(mén)公布和確認(rèn)為準(zhǔn)。

　　(二)本公告第一條第四項(xiàng)情形，應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家關(guān)于規(guī)劃、環(huán)保的要求。

　　(三)本公告第一條第五項(xiàng)情形，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下條件：

　　1.納稅人的主營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)屬于國(guó)家《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》中所列鼓勵(lì)類(lèi)項(xiàng)目，且當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占納稅人收入總額的50%以上。

　　2.申請(qǐng)困難減免稅所屬年度虧損率(年度虧損額/年度銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入×100%)應(yīng)達(dá)到15%以上。

　　(四)本公告第一條第六項(xiàng)情形，納稅人主營(yíng)從事政府指令性公共服務(wù)或社會(huì)公益事業(yè)類(lèi)業(yè)務(wù)收入應(yīng)當(dāng)占納稅人全年收入總額比例的40%以上。

　　(五)本公告第一條第四項(xiàng)、第五項(xiàng)、第六項(xiàng)情形中，“繳納城鎮(zhèn)土地使用稅確有困難的”是指納稅人在申請(qǐng)減免稅所屬期的最后一個(gè)月月末，其貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)后，不足以繳納稅款的。

　　五、不予核準(zhǔn)的情形

　　納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)不予核準(zhǔn)城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免：

　　(一)從事國(guó)家限制類(lèi)、淘汰類(lèi)產(chǎn)業(yè)的。國(guó)家限制類(lèi)、淘汰類(lèi)產(chǎn)業(yè)的具體范圍按照國(guó)家《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》的規(guī)定確定。

　　(二)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不能減免城鎮(zhèn)土地使用稅的其他情形。

　　六、其他事項(xiàng)

　　本公告的時(shí)間、數(shù)據(jù)均含本數(shù)。

　　本公告中“收入總額”“資產(chǎn)總額”“營(yíng)業(yè)收入”“損失資產(chǎn)”“年度虧損額”等，以納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。

　　本公告自2023年1月1日起施行。

　　特此公告。

國(guó)家稅務(wù)總局云南省稅務(wù)局

2023年5月24日

關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局云南省稅務(wù)局關(guān)于城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免有關(guān)事項(xiàng)的公告》的解讀

　　為了貫徹落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于持續(xù)推進(jìn)減稅降費(fèi)的決策部署，進(jìn)一步支持困難企業(yè)發(fā)展，方便廣大納稅人及時(shí)享受城鎮(zhèn)土地使用稅相關(guān)優(yōu)惠政策，根據(jù)《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》《云南省城鎮(zhèn)土地使用稅實(shí)施辦法》《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于下放城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅審批權(quán)限有關(guān)事項(xiàng)的公告》(2014年第1號(hào))的規(guī)定，國(guó)家稅務(wù)總局云南省稅務(wù)局制定了《國(guó)家稅務(wù)總局云南省稅務(wù)局關(guān)于城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免有關(guān)事項(xiàng)的公告》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《公告》)。現(xiàn)解讀如下：

　　一、《公告》制定的背景

　　原云南省地方稅務(wù)局于2017年制定了《云南省地方稅務(wù)局關(guān)于城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》(2017年第2號(hào))(以下簡(jiǎn)稱(chēng)：2017年2號(hào)公告)，該文件于2022年12月31日到期。為貫徹落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院和國(guó)家稅務(wù)總局、云南省委省政府決策部署，進(jìn)一步加大幫助相關(guān)市場(chǎng)主體紓困解難的力度，減輕困難企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，更好服務(wù)市場(chǎng)主體發(fā)展，確保納稅人能夠及時(shí)、準(zhǔn)確、便利享受城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免優(yōu)惠政策，國(guó)家稅務(wù)總局云南省稅務(wù)局制定了本《公告》。

　　二、《公告》的主要內(nèi)容

　　《公告》與2017年2號(hào)公告相比，擴(kuò)大了可申請(qǐng)城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免的情形范圍、降低了享受城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免的核準(zhǔn)條件。《公告》內(nèi)容由六個(gè)方面組成:

　　(一)明確了納稅人申請(qǐng)城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免的具體情形

　　在確定城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免情形方面，《公告》在2017年2號(hào)公告基礎(chǔ)上，考慮我省經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的新情況和新形勢(shì)，對(duì)困難減免稅情形進(jìn)行了明確：繼續(xù)對(duì)“因風(fēng)、火、水、地震等嚴(yán)重自然災(zāi)害或者其他不可抗力因素造成較大損失的”“因完全停產(chǎn)或者歇業(yè)達(dá)半年以上，無(wú)法繳納稅款的”“因城市規(guī)劃、環(huán)境保護(hù)、社會(huì)治安等因素導(dǎo)致無(wú)法維持正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”“因從事國(guó)家鼓勵(lì)和扶持產(chǎn)業(yè)，導(dǎo)致繳納城鎮(zhèn)土地使用稅確有困難的”“因承擔(dān)政府指令性公共服務(wù)或者社會(huì)公益事業(yè)項(xiàng)目，導(dǎo)致繳納城鎮(zhèn)土地使用稅確有困難的”五類(lèi)情形予以困難減免稅，并增加了“因突發(fā)公共衛(wèi)生事件和公共安全事件等導(dǎo)致納稅人造成較大損失或者正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到較大影響”的情形，更加符合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況與困難減免稅實(shí)際。

　　(二)明確了困難減免稅需提交的材料

　　《公告》根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)規(guī)定，結(jié)合云南實(shí)際，明確了在云南省范圍內(nèi)納稅人在申請(qǐng)城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免時(shí)，需提交符合要求且具有針對(duì)性的各項(xiàng)相關(guān)材料。

　　(三)明確了核準(zhǔn)流程和時(shí)限

　　《公告》對(duì)城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免申請(qǐng)時(shí)間、核準(zhǔn)機(jī)關(guān)、辦理流程及時(shí)限進(jìn)行了明確。同時(shí)，增加了“因自然災(zāi)害或者其他不可抗力因素、突發(fā)公共衛(wèi)生事件和公共安全事件等遭受較大損失導(dǎo)致納稅確有困難的”，在困難情形發(fā)生后，也可在當(dāng)年的納稅申報(bào)期限內(nèi)提出減免稅書(shū)面申請(qǐng)的規(guī)定。

　　(四)明確了核準(zhǔn)條件

　　《公告》針對(duì)第一條納稅人申請(qǐng)城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免的六種具體情形，一一對(duì)應(yīng)明確核準(zhǔn)的條件，便于納稅人及時(shí)、準(zhǔn)確申請(qǐng)困難減免稅。

　　1.《公告》對(duì)“因風(fēng)、火、水、地震等嚴(yán)重自然災(zāi)害或者其他不可抗力因素造成較大損失的”“因突發(fā)公共衛(wèi)生事件和公共安全事件等導(dǎo)致納稅人造成較大損失或者正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到較大影響的”“因完全停產(chǎn)或者歇業(yè)達(dá)半年以上，無(wú)法繳納稅款的”三種情形，明確了應(yīng)當(dāng)符合“資產(chǎn)損失率(資產(chǎn)損失率=損失資產(chǎn)/資產(chǎn)總額×100%)達(dá)到20%以上”或者“申請(qǐng)困難減免稅所屬年度虧損率(年度虧損額/年度銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入×100%)應(yīng)達(dá)到15%以上”條件之一，降低納稅人申請(qǐng)減免稅的門(mén)檻。

　　2.在2017年2號(hào)公告基礎(chǔ)上，考慮經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展變化，特別是疫情給市場(chǎng)主體帶來(lái)的影響，對(duì)困難減免稅核準(zhǔn)條件進(jìn)行了降低，計(jì)算資產(chǎn)損失率由30%降低到20%，計(jì)算所屬年度虧損率由25%降低到15%，完全停產(chǎn)或者歇業(yè)的時(shí)間由一年縮短到半年。

　　3.明確了三類(lèi)“繳納城鎮(zhèn)土地使用稅確有困難的”具體標(biāo)準(zhǔn)，有利于減免稅核準(zhǔn)的落實(shí)。

　　(五)明確不予核準(zhǔn)的情形

　　從扶持市場(chǎng)主體的角度出發(fā)，禁止性規(guī)定不宜設(shè)定過(guò)多，《公告》對(duì)不予核準(zhǔn)城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免設(shè)定了兩種情形。

　　(六)其他事項(xiàng)

　　根據(jù)基層意見(jiàn)，《公告》進(jìn)一步明確了時(shí)間、數(shù)據(jù)、會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)的界定標(biāo)準(zhǔn)。