2015年行將結束之際，國家稅務總局2015第99號公告發布，文件決定“停止使用貨物運輸業增值稅專用發票(以下簡稱貨運專票)”。鑒于貨物運輸業務在增值稅管理體制中的不可或缺之作用，筆者對其曾用發票做一簡要回顧，并提示納稅人開始使用增值稅專用發票后的注意事項。

　　一、歷史沿革

　　現行的貨運專票之前，內陸運輸業納稅人使用的是2006年8月1日啟用的新版《公路、內河貨物運輸業統一發票》。

　　該版發票在增值稅歷史上位置非常重要，其原因在于隨后出臺的《國家稅務總局關于新版公路、內河貨物運輸業統一發票有關使用問題的通知》(國稅發〔2007〕101號)。101號文件第二條規定“準予計算增值稅進項稅額扣除的貨運發票(僅指本通知規定的)，發貨人、收貨人、起運地、到達地、運輸方式、貨物名稱、貨物數量、運費金額等項目填寫必須齊全，與貨運發票上所列的有關項目必須相符，否則，不予抵扣”。對該條規定在實務中存在的問題有兩項，一是文件中要求的“貨運發票”上填寫的貨物名稱等項目必須與“貨運發票”上所列的有關項目必須相符，如此規定讓人難以理解。而實際這是行文者的筆誤，本意為貨運發票上的運輸信息與對應的貨物銷售發票上的有關項目必須相符，在稅企引起了一定的爭議。另一個問題是101號文件規定必須填寫“起運地、到達地、運輸方式”等內容，但在規范該發票填寫的《國家稅務總局關于使用新版公路、內河貨物運輸業統一發票有關問題的通知》(國稅發〔2006〕67號)文件第五條(開具《貨運發票》的要求)中卻規定“備注欄可填寫起運地、到達地和車(船)號等內容”。由于發票的管理機關是地方稅務局，而接受并用于抵扣的是國稅機關。企業認為既然開具規定為“可”，就是不寫也行的意思，發票開具無錯誤，而國稅部門堅持認為根據101號文件規定必須填寫，否則不予抵扣。在一定時期，這個問題造成了很大的稅企爭議。

　　筆者認為，國稅部門之所以關注發票上的運輸相關信息，主要是為便于核實運輸業務真假考慮，并非無理取鬧，因為當時的虛開、代開貨運發票現象還在一定程度上存在。

　　現行的“貨物運輸業增值稅專用發票”啟用于2012年1月1日(國家稅務總局公告2011年第74號)，目的是配套營改增試點工作開展。該版發票較好地解決了上述稅企爭議，在發票票面上專門設計了“起運地、經由、到達地、車種車號”以及“運輸貨物信息”等欄目。

　　二、改用增值稅專用發票后應注意的涉稅風險

　　了解了貨運發票在增值稅抵扣史上的恩恩怨怨，也自然容易理解改用增值稅專用發票后的注意事項了。

　　總局2015年第99號公告中要求，“增值稅一般納稅人提供貨物運輸服務，使用增值稅專用發票和增值稅普通發票，開具發票時應將起運地、到達地、車種車號以及運輸貨物信息等內容填寫在發票備注欄中，如內容較多可另附清單。”

　　筆者認為，由于增值稅專用發票的版面設計和貨運專票不同，納稅人容易忽視與運輸相關信息的填寫。如果填寫不全，勢必再次引起不能抵扣的涉稅風險。

　　所以筆者建議：

　　納稅人在使用增值稅專用發票開具運輸業務時，務必將原“貨運專票”上相關信息內容全部填入“發票備注欄”中。

　　另一項需要注意的就是，相關運輸信息較多情況下，比如匯總開具運輸業務發票，就必須在另附的清單上詳細列明。如果增值稅防偽稅控系統中設置了專用清單，納稅人一定要使用防偽稅控系統中的清單開具，不能使用自制清單，否則也是不可以抵扣增值稅的。因為這樣做就違反了《增值稅專用發票使用規定》(國稅發〔2006〕156號)第十二條規定“ 一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務可匯總開具專用發票。匯總開具專用發票的，同時使用防偽稅控系統開具《銷售貨物或者提供應稅勞務清單》”。該使用規定出臺當時雖然還沒有開始營改增，沒有“應稅服務”的概念，但既然開始使用增值稅專用發票，納稅人還是應該遵從其關于開具方面相關規定的。