建筑業(yè)增值稅如何抵扣？建筑服務(wù)業(yè)之前的增值稅稅率為11%，貨物銷(xiāo)售的增值稅稅率為17%。2018年5月1日之后，建筑業(yè)稅率調(diào)整為10%，貨物銷(xiāo)售稅率調(diào)整為16%。但是，稅率的下調(diào)沒(méi)有改變?cè)鲋刀惖牡挚墼�理，稅�?fù)會(huì)比之前略有小降。
　　建筑業(yè)采用簡(jiǎn)易征收法能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅嗎?
　　建筑服務(wù)一般納稅人對(duì)項(xiàng)目選擇按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法繳納增值稅，取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票所含的進(jìn)項(xiàng)稅額是不能抵扣的。
　　理由如下：
　　增值稅的簡(jiǎn)易計(jì)稅，不僅僅是小規(guī)模納稅人的事，幾乎與所有增值稅納稅人有關(guān)。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局不久前下發(fā)《關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知》（財(cái)稅[2014]57號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)57號(hào)文件），對(duì)增值稅簡(jiǎn)易征收的征收率進(jìn)行了合并，取消了6%、4%的征收率，將征收率統(tǒng)一為3%，對(duì)4%減半征收和按照2%征收的貨物，統(tǒng)一為按照3%的征收率減按2%征收。本文結(jié)合對(duì)57號(hào)公告的講解，介紹增值簡(jiǎn)易計(jì)稅的五個(gè)問(wèn)題，具體包括：
　　一、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法適用所有納稅人
　　二、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法征收率的變化過(guò)程
　　三、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法如何計(jì)算稅額
　　四、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法如何開(kāi)具發(fā)票
　　五、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法與一般計(jì)稅方法的稅負(fù)比較
　　一、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法適用所有納稅人
　　根據(jù)增值稅暫行條例和營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法，增值稅的計(jì)稅方法分為一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額按照銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算。簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額按照不含稅銷(xiāo)售額與征收率的乘積計(jì)算。小規(guī)模納稅人都是按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，但是一般納稅人也可能按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算納稅。
　　關(guān)于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法適用的納稅人、貨物和征收率，主要是《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)9號(hào)文）和《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)170號(hào)文）的相關(guān)規(guī)定。具體為：
　　（一）一般納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的情況及政策調(diào)整前的征收率
　　1、銷(xiāo)售自己使用過(guò)的未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)，4%征收率減半征收；（抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅的，按照適用稅率17%計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅）
　　2、銷(xiāo)售舊貨，4%征收率減半征收。舊貨不同于自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物(含舊汽車(chē)、舊摩托車(chē)和舊游艇)，不包括自己使用過(guò)的物品；
　　3、寄售商店代銷(xiāo)寄售物品(包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi))，4%征收率；
　　4、典當(dāng)業(yè)銷(xiāo)售死當(dāng)物品，4%征收率；
　　5、免稅商店零售的免稅品，4%征收率；
　　6、自來(lái)水公司銷(xiāo)售自來(lái)水，6%征收率；
　　7、銷(xiāo)售下列自產(chǎn)貨物，適用6%征收率
　　（1）、縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類(lèi)投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬(wàn)千瓦以下(含5萬(wàn)千瓦)的小型水力發(fā)電單位；
　　（2）、建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；
　　（3）、以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實(shí)心磚、瓦)；
　　（4）、用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品；
　　（5）、自來(lái)水；
　　（6）、商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)
　　（二）小規(guī)模納稅人適用征收率的情況
　　小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，按3%的征收率征收增值稅。銷(xiāo)售舊貨，按照4%減半征收增值稅。財(cái)稅[2009]9號(hào)文件,在規(guī)定小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)時(shí)，用了2%征收率，沒(méi)用4%減半的說(shuō)法。
　　二、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法征收率的變化過(guò)程
　　增值稅的稅率和征收率是兩個(gè)不同的概念。稅率適用于增值稅一般納稅人的一般計(jì)稅方法，征收率適用于小規(guī)模納稅人及一般納稅人的簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。
　　在此次政策調(diào)整之前，簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的征收率，實(shí)際一共有5檔，即：
　　6%、5%、4%、3%、2%（4%減半）。2%之所以用4%減半的變相說(shuō)法，是不想增加一檔征收率，所以，征收率也可以說(shuō)是4檔。
　　此次調(diào)整取消了6%和4%，統(tǒng)一到3%的征收率，保留了對(duì)中外合作開(kāi)采石油5%的征收率，變相保留了2%的征收率。之所以是變相保留了2%的征收率，是因?yàn)?7號(hào)公告的表述是：“按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”。
　　簡(jiǎn)易征收的征收率最基本的法律依據(jù)是增值稅條例的規(guī)定。1994年實(shí)施的增值稅條例，簡(jiǎn)易征收的的征收率是6%。由于征收率負(fù)擔(dān)較重，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局在1998年下發(fā)《關(guān)于貫徹國(guó)務(wù)院有關(guān)完善小規(guī)模商業(yè)企業(yè)增值稅政策的決定的通知》（財(cái)稅字[1998]113號(hào)），將商業(yè)企業(yè)的小規(guī)模納稅人征收率下調(diào)到4%。財(cái)政部和稅務(wù)總局在《關(guān)于舊貨和舊機(jī)動(dòng)車(chē)增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2002]29號(hào)）中，將納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售舊貨，按照4%減半征收增值稅。
　　增值稅實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型后，增值稅一般納稅人的稅負(fù)有比較大幅度的下降，平均稅負(fù)大約在3%左右，自2009年實(shí)施的修訂后的增值稅條例，將簡(jiǎn)易征收的征收率統(tǒng)一為3%，營(yíng)改增的有關(guān)文件，也將簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的征收率定為3%。
　　《國(guó)務(wù)院關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)適用增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等稅收暫行條例有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)發(fā)〔1994〕10號(hào)）規(guī)定，中外合作油（氣）田開(kāi)采的原油、天然氣按實(shí)物征收增值稅，征收率為5%，一直未作調(diào)整。
　　三、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法如何計(jì)算稅額
　　簡(jiǎn)易計(jì)稅方法如何計(jì)算稅額，增值稅條例和細(xì)則中都有明確規(guī)定。難點(diǎn)是如何理解“按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”？
　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]90號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)90號(hào)文件）相關(guān)規(guī)定。
　　一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品和舊貨，適用按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額：
　　銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/（14%）
　　應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×4%/2
　　小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，適用2%的征收率，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的其他貨物，適用3%的征收率，銷(xiāo)售舊貨，適用4%減半的征收率，90號(hào)文件統(tǒng)一按照下列公式確定銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額：
　　銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/（13%）
　　應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×2%
　　所以，對(duì)銷(xiāo)售舊貨和不能按照適用稅率征收的銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)的納稅人，57號(hào)文件所述的“按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”，應(yīng)比照90號(hào)文件中小規(guī)模納稅人的規(guī)定。
　　假定含稅銷(xiāo)售額是103萬(wàn)元，則：
　　銷(xiāo)售額=103/(13%)=100萬(wàn)元
　　應(yīng)納稅額=100*2%=2萬(wàn)元
　　四、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法如何開(kāi)具發(fā)票
　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定>的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]156號(hào)）第10條的規(guī)定，小規(guī)模納稅人需要開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。一般納稅人銷(xiāo)售貨物可以自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。但是簡(jiǎn)易征收，有許多不能開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的規(guī)定。
　　（一）不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的情況
　　根據(jù)90號(hào)文件的規(guī)定，下列情況，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票：
　　一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，凡適用按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的；
　　小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)；
　　納稅人銷(xiāo)售舊貨。
　　（二）可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的情況
　　下列情況，納稅人可以自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票：
　　一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)的，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的貨物，如小水電、砂、土、石料、自來(lái)水、生物制品、混凝土；
　　寄售商店代銷(xiāo)寄售物品(包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi))；
　　典當(dāng)業(yè)銷(xiāo)售死當(dāng)物品；
　　經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品；
　　屬于一般納稅人的自來(lái)水公司銷(xiāo)售自來(lái)水按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅。
　　五、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法與一般計(jì)稅方法的稅負(fù)比較
　　簡(jiǎn)易計(jì)稅方法和一般計(jì)稅方法哪個(gè)稅負(fù)重？不能一概而論。我們先分析如何比較兩種方法的稅負(fù)輕重，我們?cè)诖酥皇翘岢鲆粋�(gè)一般性的分析方法，供讀者參考。
　　比較的前提假定是：進(jìn)項(xiàng)稅和含稅銷(xiāo)售價(jià)格是一樣的。A公司購(gòu)進(jìn)貨物的支出是X元，進(jìn)項(xiàng)稅是17%X元，含稅銷(xiāo)售額是Y元。一般來(lái)講，如果增值幅度越小，成本與收入的比例超過(guò)一定臨界點(diǎn)，一般計(jì)稅方式稅負(fù)低于簡(jiǎn)易計(jì)稅方式。
　　簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額是A1，一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額是A2。
　　A1=Y/(13%)*3%=0.029Y
　　A2=Y/(117%)*17%-17%X=0.145Y-0.17X
　　A2-A1=0.145Y-0.17X-0.029Y=0.116Y-0.17X
　　如果A2-A1=0，則：
　　0.116Y-0.17X=00.116Y=0.17X
　　X/Y=0.116/0.17=0.68=68%
　　也就是說(shuō)，當(dāng)可以抵扣的購(gòu)進(jìn)支出與含稅收入的比是68%時(shí)，是稅負(fù)平衡的臨界點(diǎn)，如果高于這個(gè)比例，一般計(jì)稅方式稅負(fù)低，如果低于這個(gè)比例，簡(jiǎn)易計(jì)稅方式稅負(fù)低。
　　所以，簡(jiǎn)易征收是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)誰(shuí)的，只有按一般計(jì)稅方法繳納增值稅的，才能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。