問:建筑企業(yè)增值稅納稅義務時間怎么確定

答:收到工程款的當月、收到預收款的當月、合同約定具體付款時間以具體時間為準,如果合同未約定具體付款時間,也未按時進行工程結算,也未收到工程款的,按向建設方開具的發(fā)票金額確認.

建筑企業(yè)增值稅納稅義務時間確定的政策依據(jù)

根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)以及《財政部、國家稅務總局關于建筑服務等營改增試點政策的通知》(財稅〔2017〕58號)的規(guī)定，建筑業(yè)涉及的增值稅納稅義務發(fā)生時間主要是: (一)納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天;(二)先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。其中，收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權屬變更的當天。

具體到建筑施工企業(yè)，納稅義務發(fā)生時間可以分以下幾種種情形

一、提供建筑服務，收到工程進度款時，為收到工程進度款的當天發(fā)生增值稅納稅義務。比如，建設單位A與B施工企業(yè)簽訂工程承包合同，工程已開工，2017年5月20日，建設單位A批復5月工程進度款900萬元，依據(jù)合同約定90%的付款比例，5月31日支付B企業(yè)工程款810萬元，B企業(yè)向建設單位A開具發(fā)票810萬元。則B企業(yè)于2017年5月31日發(fā)生納稅義務，金額為810萬元。

二、提供建筑服務，甲乙雙方在書面合同中約定付款日期的，為書面合同確定的付款日期當天發(fā)生增值稅納稅義務。比如，建設單位A與B施工企業(yè)簽訂工程承包合同，書面合同約定2017年7月25日支付300萬元工程款，則無論是否能收到工程款，B企業(yè)7月25日都產(chǎn)生納稅義務，金額為300萬元。

當然，實際工作中，更多的是在合同中約定計量方式和時間。比如，建設單位A與B施工企業(yè)簽訂工程承包合同，書面合同約定工程款按月度計量，每月計量單簽發(fā)之后的10日內(nèi)按照80%的比例支付工程款。2017年6月30日簽發(fā)的6月計量單顯示，A企業(yè)6月份完成工程量3000萬元，7月8日建設單位A公司向B企業(yè)支付進度款2400萬元，同日B企業(yè)向建設單位A開具發(fā)票。則B企業(yè)于2016年7月8日發(fā)生納稅義務，金額為2400萬元。如果10日內(nèi)沒有收到工程款，應該按照約定的時間確認納稅義務，即7月10日產(chǎn)生納稅義務，金額2400萬元。

三、未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為建筑工程項目竣工驗收的當天發(fā)生增值稅納稅義務。比如，2016年7月15日，建設單位A與B施工企業(yè)簽訂工程承包合同，合同約定，施工期間工程款先由B企業(yè)墊付，未標明具體付款日期，2017年8月15日，工程竣工驗收。施工期間，建設單位A未支付款項，B企業(yè)墊付資金1000萬元，未向建設單位開具發(fā)票。則B企業(yè)于2017年8月15日發(fā)生納稅義務，金額為1000萬元。

四、先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天發(fā)生增值稅納稅義務。比如，建設單位A與B施工企業(yè)簽訂工程承包合同，在沒有辦理任何結算手續(xù)情況下，要求B企業(yè)開具增值稅發(fā)票。B企業(yè)于2017年7月18日開具發(fā)票300萬元。此種情況，B企業(yè)于2017年7月18日發(fā)生納稅義務，金額為300萬元。