會員費增值稅稅率多少?

新《企業所得稅法》第六條規定,企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,為收入總額.包括: (一)銷售貨物收入; (二)提供勞務收入;(三)轉讓財產收入; (四)股息、紅利等權益性投資收益;(五)利息收入; (六)租金收入;(七)特許權使用費收入;(八)接受捐贈收入;(九)其他收入.

《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》規定,申請入會或加入會員,只允許取得會籍,所有其他服務或商品都要另行收費的,在取得該會員費時確認收入.申請入會或加入會員后,會員在會員期內不再付費就可得到各種服務或商品,或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的,該會員費應在整個受益期內分期確認收入.因此,你公司收取的會員費在取得時需要確認企業所得稅收入并申報繳納企業所得稅.

《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)附件1第一條規定,在中華人民共和國境內銷售服務、無形資產或者不動產的單位和個人,為增值稅納稅人,應當按照本辦法繳納增值稅,不繳納營業稅.第四十五條規定,增值稅納稅義務、扣繳義務發生時間為:(一)納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天;先開具發票的,為開具發票的當天.收訖銷售款項,是指納稅人銷售服務、無形資產、不動產過程中或者完成后收到款項.取得索取銷售款項憑據的當天,是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的,為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天.36號文附件1后附《銷售服務、無形資產、不動產注釋》規定,銷售無形資產,是指轉讓無形資產所有權或者使用權的業務活動.無形資產,是指不具實物形態,但能帶來經濟利益的資產,包括技術、商標、著作權、商譽、自然資源使用權和其他權益性無形資產.其他權益性無形資產,包括基礎設施資產經營權、公共事業特許權、配額、經營權(包括特許經營權、連鎖經營權、其他經營權)、經銷權、分銷權、代理權、會員權、席位權、網絡游戲虛擬道具、域名、名稱權、肖像權、冠名權、轉會費等.因此,你公司收取的會員費應在取得時按轉讓無形資產(會員權)計算繳納增值稅.

案例分析

例1:甲影院有限公司規定,顧客凡一次性支付300元辦理本公司會員資格卡,即可在以后消費活動中享受比非會員更為優惠的價格.那么,甲影院有限公司一次性收取的會員費收入是否需要繳納增值稅呢?

根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》所附《銷售服務、無形資產、不動產注釋》第二條"銷售無形資產"相關規定:

銷售無形資產,是指轉讓無形資產所有權或者使用權的業務活動.無形資產,是指不具實物形態,但能帶來經濟利益的資產,包括技術、商標、著作權、商譽、自然資源使用權和其他權益性無形資產.

技術,包括專利技術和非專利技術.

自然資源使用權,包括土地使用權、海域使用權、探礦權、采礦權、取水權和其他自然資源使用權.

其他權益性無形資產,包括基礎設施資產經營權、公共事業特許權、配額、經營權(包括特許經營權、連鎖經營權、其他經營權)、經銷權、分銷權、代理權、會員權、席位權、網絡游戲虛擬道具、域名、名稱權、肖像權、冠名權、轉會費等.

因此,企業取得的會員費收入應作為銷售其他權益性無形資產繳納增值稅.

特別提醒:

黨派等社會團體組織收取的非經營活動性質的會費也需要繳納增值稅嗎?

根據《財政部 國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關再保險 不動產租賃和非學歷教育等政策的通知》(財稅〔2016〕68號)第五條規定:

各黨派、共青團、工會、婦聯、中科協、青聯、臺聯、僑聯收取黨費、團費、會費,以及政府間國際組織收取會費,屬于非經營活動,不征收增值稅.

例2:乙健身運動俱樂部是一家專門從事提供健身服務的公司,其對會員收取的會員費采取如下三種方式,會員可從中選擇一種方式:

方式一:申請入會繳納1萬元會員費(不含稅),該會員費只允許取得會籍,所有其他服務或商品需要按現行價格另行收費結算;

方式二:申請入會繳納10萬元會員費(不含稅),會員在會員期內可享受低于非會員的價格購買會所銷售的商品或提供服務;

方式三:申請入會繳納20萬元會員費(不含稅),會員在會員期內不再付費就可得到各種服務或商品.

那么,乙公司采取以上三種方式取得的會員費收入該如何確認企業所得稅收入呢?

根據《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》規定:

申請入會或加入會員,只允許取得會籍,所有其他服務或商品都要另行收費的,在取得該會員費時確認收入.

申請入會或加入會員后,會員在會員期內不再付費就可得到各種服務或商品,或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的,該會員費應在整個受益期內分期確認收入.

因此,采取方式一取得的會員費收入應在取得該會員費時確認收入的實現;采取方式二、方式三取得的會員費收入應在整個受益期內分期確認收入的實現.