銷售免稅產品收取的價外費用是否應該繳納增值稅?

如果以“銷售免稅產品價外費用是否免稅”為關鍵語進行網絡搜索，答案是“價外費用不屬于免稅范圍，應單獨核算并依17%的稅率計算繳納增值稅”。對于這一解答，現在能查到的最早出處是某網站2002年9月6日的專家答疑。該網站是國內知名的財稅網站，具有相當的權威性。此解答一出，各大財稅網站紛紛轉載，影響深廣。但是筆者認為，此結論值得商榷。

到目前為止，國家財稅部門從來沒有就免稅產品價外費用是否需要納稅、如何納稅問題作出過規定，至于價外費的稅收問題，《增值稅暫行條例》第六條只有一個原則性規定，就是“銷售額為納稅人銷售貨物或應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用”。但是，除了明確規定免稅或不征稅以外，《增值稅暫行條例》的所有條款都以納稅義務應該發生為前提。如果根據上述規定得出“免稅產品的價外費用需要納稅”的結論，缺乏明確的法律依據。

值得注意的是，價外費用并非獨立于產品銷售行為以外，價款與價外費用是產品銷售收入的兩個部分，價外費用是相對于價款而言的，價款是價外費用存在的前提，如果價款不成立也就沒有價外費用，正所謂“皮之不存，毛將焉附”。就本質而言，增值稅也是一種行為稅，課稅對象是銷售產品和應稅勞務的行為，其稅基當然就是銷售的全部對價，包括某些不能分攤到單個產品或勞務項目價格中去的價外費用�！对鲋刀悤盒袟l例》中特別強調價外費與價款一樣計算納稅，理由莫過于此。

反過來說，銷售的產品既然是免稅的，那么其豁免征稅的稅基也應該是銷售的全部對價，包含全部價款和價外費用。實際稅收征管中，如果稅法規定對某產品免稅，一是要定性，要能區別于其他產品，明確表明免稅對象;二是要定量，免征多少稅，要能夠計算出來。價外費用是產品價值的組成部分，隨主價款征稅，對主價款的稅收政策，理所當然適用于價外費用，且稅率相同，納稅義務發生時間相同。“征”則同“征”，“免”則同“免”。若銷售的產品屬稅率式減免，價外費用也隨價款適用該減免稅率;若銷售的產品屬全免稅，其價外費用自然也就應隨價款全免稅。

回歸到經濟學本義，價格是商品價值的外在表現，無論其表現形式有多少種，但價值始終是唯一的�，F實生活中，由于各種復雜因素的影響，商品的價值除了表現為一定的價款以外，還有可能在價款的基礎上附加表現為一定的價外費用，價外費用不可能與價款割裂開來獨立存在。因此，價款和價外費用適用的稅收政策應該“一征俱征，一免俱免”。

站在現實的角度考慮，除國家控制、關系國計民生的特殊產品外，產品價格均由市場供求關系決定，生產廠家擁有完全自主定價權，如果產品免稅、價外費用不免稅，生產廠家在制定銷售價格時自然會想方設法規避價外費用。如此一來，免稅產品的價外費用就會成為現實不存在的空想，自然也就不會產生納稅義務，其結果與免稅無異。

之所以有專家作出“價外費用不屬于免稅范圍”的解答，主要原因是割裂了價款與價外費用的必然聯系，把價外費用看成是獨立于銷售產品或應稅勞務的收入，誤解了增值稅的有關規定。當然，本文對專家的解答展開討論并不意味著銷售免稅產品的價外費用在任何情況下都免稅。如果納稅人假生產銷售免稅產品之名，行經營“價外費用”之實，不但不免稅，還構成偷稅行為，應按照稅收征收管理法的有關規定進行處理。

綜上所述，無論是從現行稅收法規、業務性質還是稅收征管的角度來分析、判斷，銷售免稅產品收取的價外費用都不應該繳納增值稅，除非借價外費用的名義收取其他款項或經濟利益，而這已經不屬于價外費用的范疇，與銷售產品和應稅勞務無關，需另當別論。

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