代銷商品增值稅是如何進行計算的？

我國的增值稅實行憑發票抵扣進項稅款制度，對于委托代銷這樣一種經營行為，委托方和受托方之間雖然沒有有償轉讓貨物的所有權，但為了使增值稅專用發票鏈不被中斷，保證稅款抵扣制度的實施，我國稅法將委托代銷行為視同銷售貨物征收增值稅。即：當受托方銷售代銷貨物時，要給購買方開具增值稅專用發票，做銷售處理，繳納增值稅，然后再按與委托方簽訂的協議，定期填制代銷清單，與委托方結算貸款及手續費。同時，委托方根據代銷清單，給受托方開出增值稅專用發票，并據以作銷售處理，繳納增值稅。委托代銷主要有支付手續費、視同買斷兩種方式，下面舉例說明兩種方式下委托方和受托方相關的會計處理。

一、視同買斷方式

委托方和受托方簽訂協議，委托方按協議價收取代銷的貨款，實際售價可由受托方自定，實際售價與協議價之間的差額歸受托方所有。受托方將商品銷售后，應按實際售價確認為銷售收入，計算增值稅銷項稅額，并向委托方開具代銷清單；委托方收到代銷清單時，確認收入，計算增值稅銷項稅額。

例：A企業委托B企業銷售甲商品50件，協議售價為200元／件，該商品成本為150元／件，增值稅稅率為17％。A企業收到B企業開來的代銷清單時開具增值稅專用發票，注明價款10 000元，增值稅額1700元。B企業實際銷售時開具的增值稅專用發票上注明價款12000元，增值稅額2040元，

（一）委托方相關的會計處理

1、A企業將甲商品交付B企業時

借：委托代銷商品 7500

貸：庫存商品 7500

2、收到B企業代銷清單時

借：應收賬款—B企業 11700

貸：主營業務收入 10000

應交稅金—應交增值稅（銷項稅額） 1700

借：主營業務成本 7500

貸：委托代銷商品 7500

3、收到B企業匯來的貨款時

借：銀行存款 11700

貸：應收賬款—B企業 11700

（二）受托方相關的會計處理

1、收到甲商品時

借：受托代銷商品 10000

貸：代銷商品款 10000

2、實際銷售甲商品時

借：銀行存款 14040

貸：主營業務收入 12000

應交稅金—應交增值稅（銷項稅額） 2040

借：主營業務成本 10000

貸：受托代銷商品 10000

借：代銷商品款 10000

應交稅金—應交增值稅（進項稅額） 1700

貸：應付賬款—A企業 11700

3、按合同協議價將貨款付給A企業時

借：應付賬款—A企業 11700

貸：銀行存款 11700

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