預收賬款如何扣除增值稅金額？

由于增值稅是價外稅，銷售價格都是不含增值稅金額的，所以，財政部、國家稅務總局下發了《關于營改增后契稅房產稅土地增值稅個人所得稅計稅依據問題的通知》文件，明確了營業稅改征增值稅后契稅、房產稅、土地增值稅、個人所得稅計稅依據問題，明確了除免征增值稅外，上述四個稅種的成交價格、收入不含增值稅，但沒有明確企業所得稅應稅收入是否包含增值稅。其實沒有明確也沒有問題，因為從會計處理來看，企業應交增值稅的應稅收入形成企業所得稅應稅收入后，會按照新老項目確定增值稅適用稅率將增值稅金額扣除出來。但房地產企業銷售未完工開發產品取得的預收賬款既沒有形成企業所得稅應稅收入，也沒有構成增值稅納稅義務（根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》規定，房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目，其發生應稅行為的時間為銷售合同約定的交房時間），那么，預收賬款含多少增值稅呢？到目前為止，國家稅務總局還未明確。

但對于土地增值稅來說，《國家稅務總局關于營改增后土地增值稅若干征管規定的公告》規定：為方便納稅人，簡化土地增值稅預征稅款計算，房地產開發企業采取預收款方式銷售自行開發的房地產項目的，可按照以下方法計算土地增值稅預征計征依據：土地增值稅預征的計征依據=預收款-應預繳增值稅稅款。這里的“應預繳增值稅稅款”，是按不含增值稅金額的預收款×3%來確定。

那么，這個文件對于企業所得稅是否有效呢？從理論上來看，法理是相通的，不含增值稅的預收賬款金額，理應等于預收款減去應預繳增值稅稅款；從實際操作來看，國家稅務總局不可能將該不含增值稅的預收賬款金額在不同的稅種里有不同的規定，不可能確定為：不含增值稅的預收賬款金額=預收賬款÷5%或11%。所以，我們在執行中不要套文件，而是套法理理念。

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